Místo plnění při poskytování služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy

Novela zákona o DPH platná od 1. 1. 2025 upravila mimo jiné určení místa plnění při poskytnutí virtuálních služeb v oblasti vzdělání, kultury a sportu. Nově rozlišujeme, zda je služba v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy poskytována virtuálně nebo reálně fyzicky, a komu – zda osobě povinné, nebo nepovinné k dani.

Poskytnutí služby osobám povinným k dani

Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy osobě povinné k dani upravuje § 10b Zákona o DPH.  V případě fyzické účasti účastníků je místo plnění, stejně jako do 31. 12. 2024, v místě, kde se akce skutečně koná. Při poskytnutí oprávnění ke vstupu na kulturní, sportovní nebo vzdělávací akce v případě fyzické účasti nelze uplatňovat přenesení daňové povinnosti do sídla příjemce služby.

Příklad

Česká vzdělávací s.r.o., plátce DPH, pořádá vzdělávací akci v Praze. Akce se fyzicky zúčastní rovněž zaměstnanci Slovenské s.r.o. registrované a usídlené na Slovensku. Slovenská s.r.o. poskytla své platné SK DIČ. Kde bude místo plnění? Je možné aplikovat přenesení daňové povinnosti na Slovenskou s.r.o. – osobu povinnou k dani?

V případě fyzické účasti je u služeb v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy poskytnutých osobě povinné k dani vždy místo plnění tam, kde se akce koná. Pokud se akce koná v Praze, je místem plnění Česká republika. Poskytovatel služby má tedy povinnost odvést české DPH. V daném případě nelze uplatnit přenesení daňové povinnosti na slovenskou osobu povinnou k dani. I když příjemce služby poskytl své platné slovenské DIČ, bude daňový doklad vystaven s českým DPH.

Jiná situace nastává v případě virtuální účasti osoby povinné k dani. V takovém případě se výše popsané pravidlo nepoužije (dle § 10b odst. 2) a místo plnění se určí dle tzv. základního pravidla § 9 odst. 1 – v sídle příjemce služby.

Příklad

Česká vzdělávací s.r.o., plátce DPH, pořádá vzdělávací akci v Praze. Kromě fyzické účasti umožňuje účastníkům i virtuální účast – připojit se online a sledovat vzdělávací akci přes internet vzdáleně. Právě možnosti virtuální účasti na vzdělávací akci využila Slovenská s.r.o. registrovaná a usídlená na Slovensku, která poskytla své platné slovenské EU DIČ. Kde bude místo plnění? Je možné aplikovat přenesení daňové povinnosti na Slovenské s.r.o. – osobu povinnou k dani?

V případě virtuální účasti osoby povinné k dani na kulturní, umělecké, sportovní, vědecké, vzdělávací, zábavní nebo podobné akci není místo plnění tam, kde se akce koná, ale v sídle příjemce služby. Jelikož je příjemcem služby osoba registrovaná k dani na Slovensku, se sídlem na Slovensku, je místem plnění Slovensko – v sídle příjemce služby. Lze zde uplatnit přenesení daňové povinnosti na slovenskou osobu povinnou k dani – příjemce služby. Příjemce vystaví daňový doklad s nulovým DPH a s uvedením textu „Daň odvede zákazník”.

Poskytnutí služby osobám nepovinným k dani

Podobně jako v případě poskytnutí služby vztahující se ke kulturní, umělecké, sportovní, vědecké, vzdělávací, zábavní nebo podobné akci osobě povinné k dani je i v případě jejím poskytnutí osobě nepovinné k dani místem plnění místo, kde se akce koná – pokud se jedná o fyzickou účast osoby nepovinné k dani na akci.

Změna od 1. 1. 2025 je v případě poskytnutí virtuální účasti osobě nepovinné k dani. Pokud je akce přenášena nebo jinak zpřístupňována virtuálně osobě nepovinné k dani, je místem plnění sídlo (v případě právnické osoby) nebo místo pobytu (v případě fyzické osoby).

Příklad

Český plátce DPH pořádá koncert v Brně – kulturní akci. Služba je poskytnuta osobám nepovinným k dani. Kromě fyzické účasti na koncertu, je rovněž možné si zakoupit virtuální přenos z akce – online přenos v reálném čase. Kde bude místo plnění v případě následujících příjemců služby?

1. Slovenská státní ZŠ – právnická osoba nepovinná k dani zakoupí lístky na koncert pro své zaměstnance, kteří se koncertu osobně zúčastní.
2. Slovenská státní ZŠ – právnická osoba nepovinná k dani rovněž zakoupí pro některé zaměstnance, kteří se nemohou fyzicky zúčastnit, i možnost zhlédnout online přenos koncertu v reálném čase.
3. Pan Hans, nepodnikající fyzická osoba – občan, si sám zakoupí lístky a zúčastní se koncertu fyzicky v Brně.
4. Pan Hans, nepodnikající fyzická osoba – občan s místem pobytu v Německu, si zakoupí online přenos z koncertu v reálném čase – virtuální účast.

Místo plnění bude následující:

1. V případě fyzické účasti je vždy místo plnění tam, kde se akce koná, tj. v Brně – místo plnění je v České republice a poskytovatel odvede české DPH.
2. V případě virtuální účasti právnické osoby nepovinné k dani je místem plnění sídlo právnické osoby, tj. Slovensko. Pokud je příjemce služby osoba nepovinná k dani, nelze u ní uplatnit přenesení daňové povinnosti. Poskytovateli služby – českému plátci – vzniká povinnost odvést DPH na Slovensku – buď prostřednictvím režimu jednoho správního místa (OSS – One Stop Shop), nebo registrací k DPH na Slovensku. Při splnění podmínek má rovněž možnost využít režim pro malé podniky, do kterého se ale musí zaregistrovat před poskytnutím služby.
3. V případě fyzické účasti je vždy místo plnění tam, kde se akce koná – poskytovatel služby odvede české DPH.
4. V případě virtuální účasti fyzické osoby nepovinné k dani je místem plnění místo pobytu fyzické osoby, v tomto případě v Německu. Poskytovateli služby vzniká povinnost odvést DPH v Německu.

Místo plnění v případě individuálních školení

Výše uvedená pravidla se uplatní v případě veřejně přístupných akcí, na které se může přihlásit prakticky kdokoli a účastní se jich více různých osob.

Naopak v případě individuálních školení (například firemních školení), kdy je zákazníkem pouze jediný subjekt a okruh účastníků je uzavřený (neveřejné školení, zpravidla pouze pro zaměstnance nebo partnery firmy), se místo plnění neurčuje podle § 10b a § 10ba, ale vždy podle základního pravidla dle § 9 odst. 1 a 2, protože individuální školní se nepovažuje za vzdělávací akci. To znamená, že v případě poskytnutí individuálního školení osobě povinné k dani, je místem plnění sídlo příjemce služby. I v případě fyzických školení se uplatní přenesení daňové povinnosti, pokud je individuální školení poskytnuto osobě povinné k dani neusazené v tuzemsku. Naopak při poskytnutí individuálního školení osobě nepovinné k dani je dle § 9 odst. 2 místem plnění sídlo poskytovatele služby.

Tuto zásadu však nenajdeme v zákoně o DPH, ale vycházíme z judikatury Evropského soudního dvora.

Příklad

Slovenská s.r.o. se sídlem na Slovensku si objedná individuální firemní školení pouze pro své zaměstnance. Pro účely fakturace poskytne své platné EU DIČ – slovenské DIČ. Nikdo jiný než zaměstnanci firmy Slovenská s.r.o. se nemůže školení zúčastnit. Školení zaměstnancům poskytne česká firma Česká vzdělávací s.r.o., tuzemský plátce DPH, a proběhne fyzicky v pražském sídle dodavatele. Kde je místo plnění?

V případě individuálního neveřejného školení se nepoužije ustanovení § 10b, protože se nejedná o vzdělávací akci. Místo plnění se určí dle základního pravidla § 9 odst. 1, místo plnění je v sídle příjemce služby – v daném případě na Slovensku. Lze tedy použít přenesení daňové povinnosti.

Shrnutí

Od 1. 1. 2025 je nutné rozlišovat, jestli jsou služby vztahující se ke kulturní, umělecké, sportovní, vědecké, vzdělávací, zábavní nebo podobné akci poskytnuty v podobě reálné fyzické účasti na akci, nebo jako virtuální účast. V případě fyzické účasti účastníka na akci je vždy místo plnění tam, kde se akce koná. Bez možnosti uplatnit přenesení daňové povinnosti.

Pokud jde však o virtuální účast na akci, rozlišujeme, jestli je poskytnuta osobě povinné, nebo nepovinné k dani. V případě virtuální účasti na akci poskytnuté osobě povinné k dani je místem plnění sídlo příjemce služby. V tomto případě lze uplatnit přenesení daňové povinnosti. V případě virtuální účasti poskytnuté osobě nepovinné, je místem plnění sídlo právnické osoby nebo v místo pobytu fyzické osoby. Poskytovatel služby má povinnost odvést DPH ve státě místa plnění.

Na závěr upozorňuji, že pokud nepůjde o účast na vzdělávací akci, ale pouze o možnost si pasivně přehrát předtočené video bez živé účasti lektora, půjde o elektronicky poskytovanou službu. V případě, že je tato služba poskytnuta osobě nepovinné k dani, se místo plnění určuje dle § 10i.