Obsah

Jistě si pamatujete na naši minisérii článků, která se věnovala místu plnění DPH u služeb, dnes na ní totiž volně navážeme a podíváme se z praktického hlediska na jednotlivé paragrafy zákona o dani z přidané hodnoty, které se týkají místa plnění u zboží. DPH je náročná daň, a tak je pro správné určení místa plnění potřeba jít do detailů. Jedná se o klíčový postup – špatné zvolení místa plnění může mít fatální důsledky pro daný subjekt, a proto doporučuji se v dané problematice velmi dobře orientovat.

U jednotlivých odstavců paragrafů ZDPH uvedeme vždy několik situací, ke kterým si určíme místo plnění, řádky DPH a zda daná transakce bude vstupovat do kontrolního hlášení, případně souhrnného hlášení.

Přehled zkratek použitých v textu:

§ 7 odst. 1 – Dodání zboží bez přepravy nebo odeslání

„MP je místo, kde se zboží nachází v době uskutečnění dodání.“ Jedná se tedy o místo, ve kterém dle smlouvy dochází k přechodu práva nakládat se zbožím jako vlastník. Pokud v kupní smlouvě není ujednáno právo přechodu, řídíme se dodací doložkou INCOTERMS.

• Plátce daně prodá osobě registrované k dani na Slovensku stavebniny. Kupující si osobně vyzvedne zboží ve skladu v Ostravě. Zboží je tedy prodáváno bez přepravy (na území ČR).
  • MP je v tuzemsku. Jedná se tedy o místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.
  • DPH ř. 1, KH ANO, SH NE
• Česká firma má na Slovensku sklad výrobků, ze kterého prodává výrobky svým zákazníkům na Slovensku. Není na Slovensku registrována do SME.
  • České firmě vzniká registrační povinnost, místo plnění je na Slovensku, bude řešit DPH dle slovenských zákonů, v českém DPH se toto nevykáže.

§ 7 odst. 2 – Dodání zboží s přepravou

„MP je místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání/přeprava začíná.“

Pozor ale na § 7 odst. 3 – řetězové transakce – pokud v rámci jednoho fyzického pohybu zboží dochází k více (alespoň dvěma) po sobě jdoucích dodání tohoto zboží, dochází pouze k jedné přepravě (od prvního dodavatele k poslední osobě v řetězci) a přeprava může být přiřazena pouze k jednomu dodání zboží.

Ve dvou po sobě jdoucích dodání tak může být pouze jedno dodání zboží považováno za dodání zboží s přepravou a ostatní budou považovány za dodání zboží bez přepravy. Místo plnění u dodání bez přepravy pak bude záviset na smlouvě/dodacích podmínkách (v jakém momentě dochází k převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník).

• Český plátce DPH dodá osobě registrované k dani na Slovensku zboží. Zboží na Slovensko přepraví ze svého skladu v Praze. Slovenský odběratel sdělí dodavateli své platné DIČ.
  • MP je v tuzemsku. Dodání zboží do jiného členského státu bude v tuzemsku osvobozeno od DPH dle § 64 ZDPH.
  • DPH ř. 20, KH NE, SH ANO
• Český plátce DPH dodá zboží firmě se sídlem ve Švýcarsku. Přepravu si zajistí zákazník sám.
  • Jedná se o dodání zboží s dopravou, a tak je MP tam, kde přeprava začíná, tj. ČR. Pokud budou splněné podmínky pro vývoz, bude se jednat o osvobozené plnění dle § 66 ZDPH.
  • DPH ř. 22, KH NE, SH NE
• Český plátce DPH prodává zboží slovenské ORD, dopravu zajišťuje český plátce. Slovák sdělí SK DIČ. Zboží je přepravováno z Prahy do Brna.
  • Nejedná se o dodání zboží do jiného členského státu, a tak nelze aplikovat osvobození dle § 64 ZDPH (zboží neopustilo tuzemsko). Jedná se o dodání zboží s přepravou, MP je tedy tam, kde přeprava začíná, tedy tuzemsko.
  • DPH ř. 1/2, KH ANO, SH NE
• Tuzemský plátce dováží zboží z Ukrajiny, kdy v ČR dojde k propuštění do volného oběhu. Dané zboží je dále prodáváno slovenskému podnikateli, který není registrován k dani na Slovensku. Dopravu zajišťuje český plátce.
  • MP při dovozu zboží bude ČR, neboť v ČR došlo k propuštění do volného oběhu. Dodání zboží není osvobozeno dle § 64 ZDPH, jelikož protistrana není osoba registrovaná k dani. Pokud ovšem dle SK zákona jí nevznikla nejpozději v den dodání registrační povinnost, což zadání neřeší. Jedná se tedy o tuzemské plnění, místo plnění je tam, kde doprava začíná, tj. ČR. Pokud by zboží bylo propuštěno do volného režimu v jiném členském státě a dopravu bychom zajišťovali my (český plátce), tak místo plnění by byl právě jiný členský stát (pravděpodobně vznikne i registrační povinnost).
  • DPH ř. 1/2, KH ANO, SH NE

§ 7 odst. 6 – Dodání zboží s instalací nebo montáží

„MP je místo, kde je zboží instalováno nebo montováno.“

• Český plátce DPH dodá německému podnikateli do kanceláře v Berlíně kuchyňskou linku, kterou na místě smontuje.
  • MP je v Německu.
  • DPH ř. 26, KH NE, SH NE
• Česká stavební firma, plátce DPH, montuje dřevěné domy. Německé ORD se bude fakturovat veškerý materiál na stavbu a montážní práce uskutečněné v Německu.
  • MP je v Německu, tam, kde je zboží smontováno. U přijatých plnění (např. nákup materiálu) uplatní DPH v souladu s § 72 a násl. ZDPH.
  • DPH ř. 26, KH NE, SH NE

§ 7 odst. 7 – Dodání zboží na palubě lodě, letadla nebo vlaku během přepravy osob na území EU

„MP je místo zahájení přepravy (zpáteční přeprava je samostatnou dopravou).“

• České aerolinky, plátce DPH, prodají v rámci palubního prodeje na letu z Prahy do Madridu cestujícím parfémy.
  • MP je v tuzemsku – místo zahájení přepravy.
  • DPH ř. 1, KH ANO, SH NE

§ 7 odst. 9 – Převod nemovité věci

„MP je místo, kde se movitá věc nachází.“

• Developerská společnost, plátce DPH, prodá nemovitost v Bratislavě, osobě registrované k dani v Německu.
  • MP je na Slovensku.
  • DPH ř. 26, KH NE, SH NE

§ 7a odst. 1 – Dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu obchodníkovi

„MP je místo, kde má obchodník sídlo/provozovnu, je-li dodáno této provozovně.“

• Tuzemský dodavatel, plátce DPH, jehož hlavní ekonomickou činností je nákup a prodej plynu, dodá plyn slovenskému odběrateli, který nakupuje plyn za účelem jeho dalšího prodeje.
  • MP je Slovensko.
  • DPH ř. 26, KH NE, SH NE

§ 7a odst. 3 – Dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu jiné osobě než obchodníkovi

„MP je místo, kde je skutečně zboží spotřebováno (u nespotřebovaného zboží sídlo/provozovna příjemce).“

• Tuzemský plátce dodává elektřinu konečným spotřebitelům (osobám povinným k dani i osobám nepovinným k dani). Ke spotřebě dochází v tuzemsku.
  • MP je tuzemsko.
  • DPH ř. 1, KH ANO, SH NE

§ 8 – Prodej zboží na dálku

„MP je místo, kde se zboží nachází po ukončení přepravy/odeslání.“

Týká se jen OND.

Místo plnění, kde se zboží nachází v době, kdy jeho odeslání nebo přeprava začíná, pokud je dodavatel usazen pouze v jednom členském státě a celková hodnota příslušných plnění nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 10 000 EUR (nebo ekvivalent této částky v národní měně při použití směnného kurzu zveřejněného Evropskou centrální bankou pro den 5. prosince 2017).

• Tuzemský plátce provozuje e-shop. Prostřednictvím e-shopu prodává zboží jak v tuzemsku, tak na Slovensku. Zaslané zboží pro nepodnikatele (OND) na Slovensko v září daného roku překročilo dodávkou v hodnotě 130 EUR limit 10 000 EUR.
  • Do překročení limitu bylo MP v tuzemsku. Místem plnění dodávky, dle které se překročí limit, je Slovensko, jelikož došlo k překročení hranice 10 000 EUR (do limitu se zahrnuje pouze prodej zboží na dálku + § 10i ZDPH). Plátce má na výběr buď se registrovat na SK a uvalit na plnění SK daň, nebo se registrovat v ČR do OSS (režim EU) a odvádět daň přes tento režim, viz § 110a – § 110zy ZDPH.
  • DPH ř. 24, KH NE, SH NE
• Tuzemský plátce provozuje e-shop. Prostřednictvím e-shopu prodává zboží jak v tuzemsku, tak i na Slovensku. Za daný kalendářní rok prodal českým OND zboží v hodnotě 300 000 Kč a slovenským OND zboží v hodnotě 8 000 EUR. Minulý rok e-shop neprovozoval.
  • Prodej zboží českým OND nesplňuje podmínky prodeje zboží na dálku, a tak se do limitu 10 000 EUR zahrnuje pouze 8 000 EUR, limit nebyl překročen, a tak je MP tuzemsko. Ačkoli je MP v tuzemsku, plátce se může dobrovolně rozhodnout postupovat podle výjimky a považovat místo plnění na SK. Pokud se ovšem takto rozhodne, musí takto postupovat alespoň do konce druhého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém rozhodnutí bylo učiněno. Je třeba si dát pozor na § 8 odst. 5 ZDPH, dle kterého platí, že pokud se plátce dobrovolně rozhodne zdaňovat dodání zboží OND v jiném členském státě (ačkoli částka 10 000 EUR nebyla překročena), daná výjimka se vztahuje i na elektronicky poskytovanou službu, a to bez ohledu na limit. Dané rozhodnutí se nijak neoznamuje.
  • DPH ř. 1/2, KH ANO, SH NE
• Tuzemský plátce provozuje e-shop. Prostřednictvím e-shopu prodává zboží pro OND v Polsku a na Slovensku. Za daný rok prodal celkem za 5 000 EUR a za minulý rok 4 999 EUR. V prosinci daného roku uskutečnil ještě jeden prodej za 2 EUR (není zahrnuto v 5 000 EUR).
  • Limity se sčítají, a tak prodejem za 2 EUR je překročena hodnota. Na danou hodnotu musí být aplikována DPH dle státu, kam je zboží prodáno (Polsko/Slovensko). MP je tedy od dané dodávky Polsko nebo Slovensko, je třeba se v daných státech registrovat. Plátce se však může přihlásit do režimu OSS (režim EU) a odvádět daň přes daný režim.
  • DPH ř. 24, KH NE, SH NE

§ 8a – Prodej dovezeného zboží na dálku

„MP je místo, kde se zboží nachází po ukončení přepravy/odeslání.“

Týká se jen OND.

• Tuzemský podnikatel prostřednictvím e-shopu dováží zboží z Číny, které přepravuje z Číny přímo k zákazníkům na Slovensko. Dodavatel je registrován v režimu IOSS.
  • MP u prodeje zboží je na Slovensku.
  • DPH ř. 24, KH NE, SH NE

§ 11 – Pořízení zboží z jiného členského státu od ORD

„MP je místo, kde se zboží nachází po ukončení přepravy/odeslání pořizovateli.“

Specifické pravidlo platí pro situaci, kdy pořizovatelem je např. český plátce, ale zboží rovnou putuje do jiného členského státu, čímž vzniká pořizovateli registrační povinnost v jiném členském státě. Pokud by ovšem v daném státě již byl ORD s platným DIČ, může poskytnout toto DIČ. Pokud se ale stane, že pořizovatel poskytne CZ DIČ a zboží je pořizováno do jiného členského státu, v českém DPH mu vzniká povinnost daň přiznat na výstupu, ale nemá nárok na odpočet. Pokud i v jiném členském státě vznikne povinnost přiznat daň, může si českou daňovou povinnost snížit opravou základu daně dle § 42 ZDPH.

• Český plátce DPH pořídí od německé společnosti kancelářské židle. Přepravu zboží z Německa zajistí německý dodavatel.
  • MP je v tuzemsku.
  • DPH ř. 3 + 43, KH ANO, SH NE
• Český plátce DPH pořizuje zboží z DE od ORD. Této osobě poskytne české DIČ. Zboží ovšem směřuje rovnou do AT.
  • Pokud plátce DPH neprokáže, že z pořízení přiznal daň v AT (vzniká zde totiž povinnost se registrovat), místo plnění je stát, který vydal DIČ, tj. ČR. Z daného plnění nemá nárok na odpočet (neuvede se na ř. 43/44), viz rozsudek SDEU C-536/08 a C-539/08, § 11 odst. 2 ZDPH. Tím, že se u pořízení zaplatí daň v tuzemsku, není tím dotčena povinnost v AT. Pokud by plátce posléze přiznal daň v AT, v českém DPH si může provést opravu základu daně dle § 42 ZDPH (nedělá se DODAP).
  • DPH ř. 3, KH ANO, SH NE

§ 12 – Dovoz zboží

Odst. 1) „MP je místo, kde se zboží nachází při vstupu ze třetí země do EU.“

Odst. 2) „MP je místo, kde se na zboží přestanou vztahovat celní opatření, pokud je zboží při vstupu do EU dočasně uskladněno nebo propuštěno do celního režimu vnějšího tranzitu / uskladnění v celním skladu nebo svobodného pásma / dočasného použití s úplným osvobozením od cla / aktivního zušlechťovacího styku.“

• Plátce dovezl zboží z USA. Zboží bylo dopraveno lodí do Hamburgu a po území EU bylo v režimu tranzit. Zboží bylo propuštěno do celního režimu volného oběhu v tuzemsku.
  • MP je ČR. Pokud by k propuštění do volného oběhu došlo již v Hamburgu (Německo), MP by bylo již v Německu. Pokud by ovšem zboží bylo dále přepravováno, byl by dovoz do Německa od DPH osvobozen dle § 71g ZDPH, § 63 odst. 1 písm. j) ZDPH a poté by se transakce z Německa do tuzemska vykázala jako pořízení zboží dle § 16 odst. 3 písm. a) ZDPH.
  • DPH. Ř. 7/8 + 43, KH NE, SH NE
• Plátce dodává zboží ze Švýcarska ORD do Německa. Zboží nakoupí ve Švýcarsku a dopraví jej na sjednané místo k hranicím Švýcarska, kde si zboží již převezme německá ORD, která si dopravu zajistí již do Německa sama. V Německu bude zboží propuštěno do volného oběhu.
  • Jedná se o vcelku komplikovanou záležitost, jelikož dopravu v rámci třetí země zajišťuje plátce, dopravu po EU si zajistí zákazník již sám. Jedná se tedy o dodání zboží s dopravou, a tak MP je tam, kde doprava začíná, tj. Švýcarsko. Plátce tedy bude řešit danou transakci dle Švýcarských předpisů. Dodání není předmětem daně v ČR. Český plátce není ani dovozcem zboží do EU, jelikož tím je německá ORD. Němec bude mít MP v Německu.
  • DPH. 26, KH NE, SH NE
• Plátce dováží zboží z Ukrajiny přes Slovensko do tuzemska. Zboží je na Slovensku propuštěno do režimu vnější tranzit a následně je na Slovensku propuštěno do režimu uskladnění v celním skladu. Po nějaké době dojde k ukončení uskladnění a zboží je dále dopraveno do ČR v režimu tranzit. V ČR je daný režim ukončen a zboží je propuštěno do volného oběhu.
  • MP bude v ČR – uvolnění do volného oběhu.
  • DPH. Ř. 7/8 + 43/44, KH NE, SH NE

Přehledná tabulka k místu plnění:

Výjimkou je nový dopravní prostředek, u kterého mohou vznikat daňové povinnosti i u osob nepovinných k dani, a proto je potřeba prostudovat kapitolu „Nový dopravní prostředek“ zvlášť.