Dubnová novela DPH

Dne 11. 9. 2008 vláda předložila do Poslanecké sněmovny („PS“) novelu zákona o DPH – EU. Jednalo se o povinnou implementaci směrnice Rady 2007/74/ES o osvobození zboží dováženého osobami cestujícími ze třetích zemí od DPH a spotřební daně, přičemž změny měly nabýt účinnosti 1. 12. 2008.

Tzv. 1. čtení PS 3. 12. 2008 pustila do „přijímacího řízení“ a již tehdy byl zmeškán závazný termín implementace směrnice. Rozpočtový výbor navrhl pouze změnu účinnosti na „den vyhlášení“. Následně i na Česko udeřila hospodářská krize, a tak poslanci do Novely v rámci 2. čtení PS (6. 2. 2009) formou pozměňovacích návrhů chtěli dostat celou řadu více či méně protikrizových změn (nejen) DPH.

V rámci 3. čtení PS (18. 2. 2009) se Novela poněkud nezvykle vrátila zpátky do 2. čtení PS (20. 2.), aby bylo možno přepracovat poslanecké pozměňovací návrhy. Načež byla napodruhé v rámci 3. čtení (3. 3.) Novela schválena PS včetně některých pozměňovacích návrhů. Senát Novelu bez námitek schválil 26. 3. Prezident jí podepsal hned 27. 3. a 30. 3. i premiér, načež byla 1. 4. vyhlášena ve Sbírce zákonů jako zákon č. 87/2009 Sb. Novela mění i spotřební daně a daně z příjmů, zaměříme se však pouze na změny zákona o DPH.

Ty jsou čtyři:

1. Nové osvobození od daně při dovozu zboží v osobních zavazadlech cestujících (původní vládní návrh);
2. „Protikrizové“ zrušení zákazu nároku na odpočet DPH při pořízení osobních automobilů;
3. Změna základu daně u tzv. fiktivních (nepeněžních) zdanitelných plnění a rozšíření jeho použitelnosti;
4. Rozšíření snížené sazby daně na všechna semena a rostliny, a na zpracování komunálního odpadu.

Ad 1) Nové osvobození od daně při dovozu zboží v osobních zavazadlech cestujících

Novelou byla do zákona o DPH vložena zcela nová ustanovení § 71a až 71f (a provedly se i další s tím související legislativně technické změny), kterými se implementuje zmíněná Směrnice EU obsahující podmínky pro osvobození od daně zboží dováženého fyzickými osobami cestujícími ze třetích zemí.

Jedná se zejména o stanovení, že osvobození je možné uplatnit pouze u dovozu zboží neobchodní povahy, které je určeno výhradně k osobnímu užívání cestujícím, členy jeho rodiny nebo jako dar. Ve vnitrounijním Česku připadá v úvahu osvobození od daně v osobních zavazadlech cestujících jen při letecké dopravě.

Osvobozené limity jsou:

• 200 cigaret, 100 doutníků (á do 3 gramů), 50 doutníků (á nad 3 gramy) a 250 g tabáku na kouření, 
• 4 litry tichého vína a 16 litrů piva, u jiného alkoholu 2 litry (do 22 %) nebo 1 litr (nad 22 %), 
• dovoz pohonných hmot v běžné nádrži vozidla a 10 litrů v přenosné nádrži, 
• dovoz jiného zboží cestujícím v letecké dopravě do výše hodnoty zboží 430 EUR,
• dovoz jiného zboží cestujícím v rámci rekreačního a sportovního létání do hodnoty zboží 300 EUR, 
• dovoz jiného zboží při výkonu práce člena posádky letadla do hodnoty zboží 300 EUR.

U cestujících mladších 15 let se osvobozený limit snižuje na 200 EUR a cestujících mladších 17 let se netýká osvobození tabákových ani alkoholických výrobků. Dodejme, že limitní hodnota „jiného“ zboží se týká vždy jednoho kusu, nelze proto uplatnit na část vyšší ceny.

Příklad

Dovoz rybářského prutu za 500 EUR nebude osvobozen od DPH ani zčásti. Při dovozu 20 litrů piva, bude ovšem osvobozeno 16 litrů a zdaněny jen 4 litry.

Ad 2) „Protikrizové“ zrušení zákazu nároku na odpočet DPH při pořízení osobních automobilů

Až do konce března 2009 byl absolutně vyloučen nárok na odpočet DPH při pořízení osobního automobilu (včetně tzv. finančního leasingu), u jeho technickém zhodnocení nebo při přestavbě jiného vozidla na osobní automobil. Výjimkou bylo pouze jeho pořízení za účelem dalšího prodeje nebo určeného na vývoz. Toto omezení bylo v praxi hojně obcházeno prodejci vozidel samoučelným doplněním mřížky v zadní části vozu, díky které se pak již nejednalo o osobní automobil a nárok na odpočet daně zapovězen nebyl.

Kvůli hospodářské krizi Novela tento zákaz odpočtu DPH u osobních automobilů ruší. Změna se uplatní až v případě osobních automobilů dodaných v ČR, resp. pořízených z jiného státu EU nebo dovezených, a u technického zhodnocení – s datem uskutečnění zdanitelného plnění od 1. 4. 2009. Pro uplatnění nároku na odpočet DPH není podstatný den vystavení technického průkazu ani den registrace vozidla nebo jiný den, ale vždy pouze den uskutečnění zdanitelného plnění, kterým je den dodání, resp. fyzického převzetí auta.

V nevýhodě je „starý“ finanční pronájem osobního automobilu, pokud bylo vozidlo předáno do užívání před 1. 4. 2009, kde se i nadále uplatní dosavadní zákaz odpočtu daně. Osobních aut bez nároku na odpočet DPH se i po 1. 4. 2009 bude týkat osvobození od daně při jejich následném dodání.

Příklad

Pokud plátce pro své firemní využití koupil osobní automobil do konce března 2009 a nemohl proto uplatnit odpočet DPH na vstupu, nebude muset ani zatěžovat DPH na výstupu následný prodej tohoto vozidla po 1. 4. 2009.
 

Beze změny zůstal tzv. zvláštní režim obchodníků s použitým zbožím, resp. s ojetými auty (§ 90 zákona o DPH), kde stále nemá kupující nárok na odpočet daně z přirážky (nárok na vrácení DPH mají pouze osoby se zdravotním postižením podle § 85 zákona o DPH). Zvláštní režim nemůže obchodník využít u ojetého osobního auta dodaného plátcem, který při pořízení uplatnil odpočet daně a musel tak jeho dodání zatížit DPH. Pro nárok na odpočet daně u osobních automobilů tak počínaje 1. 4. 2009 platí standardní pravidla.

Pozor je třeba dát zejména na případy, kdy plátce bude vozidlo používat i pro jiné účely než pro svou ekonomickou (podnikatelskou) činnost, kdy v souladu s § 72 odst. 5 zákona o DPH má nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající použití automobilu pro „podnikání“. Pokud uplatní plný nárok na odpočet daně, bude každé „nepodnikatelské“ použití vozidla představovat fiktivní zdanitelné plnění s DPH na výstupu.

Ad 3) Změna základu daně u tzv. fiktivních zdanitelných plnění a rozšíření jeho použitelnosti

V případě tzv. fiktivních zdanitelných plnění (např. použití majetku, u něhož byl uplatněn odpočet daně, pro „nepodnikatelské“ účely, darování, vydání jako vypořádací podíl nebo pro nepeněžitý vklad apod.) je od 1. 4. 2009 přeformulován základ daně a rozšířena využitelnost tohoto ustanovení (§ 36 odst. 6 zákona o DPH).

Při „fiktivním“ dodání zboží nebo převodu nemovitosti je nově základem daně jejich cena nebo cena obdobného zboží (nemovitosti), za kterou by je bylo možné pořídit ke dni uskutečnění plnění. A pokud tuto cenu nelze určit, výše celkových nákladů vynaložených na dodání zboží (nemovitosti) ke dni uskutečnění plnění.

Ad 4) Snížená sazby daně pro všechna semena a rostliny, a na zpracování komunálního odpadu

S účinností zpětně od 1. 1. 2009 patří do snížené sazby DPH všechna semena a rostliny (kódy 07 – 12), nejen ta, která jsou obvykle určena k přípravě potravin. Zákon o DPH od 1. 1. 2009 přeřadil do snížené sazby daně „Sběr a přepravu komunálního odpadu“, zatímco jeho zpracování zůstalo v základní sazbě. Což v praxi působilo značné potíže, a tak Novela od 1. 4. 2009 do 9% DPH začlenila i „zpracování komunálního odpadu“.