Poslední den roku 2019 vyšel ve Sbírce zákonů zákon č. 364/2019 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní v souvislosti se zvyšováním příjmů veřejných rozpočtů. Tento zákon nabyl účinnosti následující den po dni vyhlášení, tj. 1. ledna 2020, legisvakanční lhůta (lhůta pro seznámení se se změnou právního předpisu) nebyla příliš dlouhá.

Jedná se o novelizaci, která mění nejen zákon o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), ale též například zákon o spotřebních daních, ve kterém došlo ke zvýšení zdanění alkoholu a cigaret.

Zdanění účtenkové loterie po 1. lednu 2020

Do konce roku 2019 platilo, že je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen příjem v podobě ceny z účtenkové loterie podle zákona o evidenci tržeb (dále jen „ZoET“). To vyplývalo z § 4 odst. 1 písm. f) bod 4 ZDP a nebylo přitom podstatné, o jak vysokou výhru se jedná.

Novela zdaňuje výhry z účtenkové loterie, pokud hodnota příjmu převýší 1 mil Kč. Jakmile hodnota ceny z účtenkové loterie převýší 1 mil. Kč, podléhá zdanění celá částka, nikoli pouze částka převyšující 1 mil. Kč.

Jednotlivé výhry se u konkrétního poplatníka daně z příjmů fyzických osob v rámci jednoho zdaňovacího období nesčítají, pokud by tedy (teoreticky) jedna osoba vyhrála v daném roce dvě výhry po 750 tis. Kč, výhry by zdanění nepodléhaly.

Za zmínku zajisté stojí skutečnost, že účtenková loterie je výtvorem Ministerstva financí. Původní návrh zákona, který předložilo též Ministerstvo financí, počítal dokonce s tím, že od daně z příjmů budou osvobozeny pouze výhry, jejichž hodnota nepřevyšuje 100 tis. Kč. V rámci legislativního procesu však došlo k tomu, že byla částka navýšena ze 100 tis. Kč na 1 mil. Kč.

Ceny z účtenkové loterie jsou ostatním příjmem dle § 10 odst. 1 písm. ch) ZDP a dle § 10 odst. 8 ZDP podléhají zdanění zvláštní sazbou daně dle § 36 ZDP, tedy jsou předmětem srážkové daně, k poplatníkovi se tak dostane výhra v čisté výši a nebude ji muset zdanit v rámci svého daňového přiznání.

Zdanění hazardních her po 1. lednu 2020

Nová koncepce zdanění se týká i výher z hazardních her. Ty byly z velké části do konce roku 2019 dle § 10 odst. 3 písm. b) ZDP od daně z příjmů osvobozeny bez ohledu na to, o jakou hazardní hru se jednalo, a bez ohledu na výši výhry (až na určité výjimky u tombol).

Nově bude podstatné, o jakou konkrétní hazardní hru se jedná. Mezi hazardní hry řadíme dle § 3 odst. 2 zákona o hazardních hrách loterii, kursovou sázku, totalizátorovou hru, bingo, technickou hru, živou hru, tombolu a turnaj malého rozsahu.

Výhry z loterie a tomboly jsou od 1. ledna 2020 od daně z příjmů osvobozeny, pokud výše výhry nepřesahuje 1 mil. Kč – § 10 odst. 3 písm. b) bod 1 ZDP. V tomto případě je rozhodná výše konkrétní výhry, jednotlivé výhry v rámci jednoho zdaňovacího období se u fyzické osoby nesčítají – obdobně jako tomu bylo u příjmů z účtenkové loterie.

U ostatních výher z hazardních her platí jiná pravidla, dle § 10 odst. 3 písm. b) bod 2 ZDP je nutné u jednotlivého druhu hazardní hry zkoumat, zda rozdíl mezi úhrnem výher z daného druhu hazardní hry a úhrnem vkladů za zdaňovací období přesáhl 1 mil. Kč.

Tak například budeme u technických her (automaty) zkoumat, kolik jsme v rámci jednoho zdaňovacího období v automatech vyhráli a zároveň musíme znát částku, kterou jsme do automatů v daném zdaňovacím období vložili.

Pokud dospějeme k závěru, že výše příjmů přesahuje vklady o více jak 1 mil. Kč za dané zdaňovací období, pak budou veškeré výhry z automatů podléhat zdanění, výdajem budou dle § 10 odst. 5 ZDP pouze vklady do automatů, nebude možné uplatnit žádné další výdaje. Zajímavou otázkou může být průkaznost vynaložených výdajů – vkladů do automatů.

Výhry dle § 10 odst. 1 písm. h) bod 1 ZDP, tj. výhry z loterie a tomboly jsou dle novelizovaného § 10 odst. 8 ZDP samostatným základem daně, tedy předmětem srážkové daně. Tento příjem je však možné s odkazem na § 36 odst. 7 ZDP zahrnout do daňového přiznání (jako se to dělá například u příjmů z dohod o provedení práce, které podléhaly srážkové dani) a započíst sraženou daň oproti celkové daňové povinnosti.

Pokud se poplatník rozhodně této možnosti využít, je povinen do svého daňového přiznání zahrnout veškeré příjmy z výher z loterie a tomboly. V rámci daňového přiznání není možné uplatnit žádné související výdaje.

Ostatní výhry z hazardních her nejsou předmětem srážkové daně, a pokud nejsou od daně z příjmů osvobozeny, je třeba je zdanit prostřednictvím daňového přiznání. S ohledem na konstrukci základu daně u výher z ostatních hazardních her by ani jiný způsob zdanění nepřicházel v úvahu.