Zdanění autorských honorářů

Příjmy z autorských práv mohou podléhat zdanění:

• podle § 6 ZDP jako příjmy ze závislé činnosti, pokud je činnost autora vykonávána v rámci pracovněprávního vztahu, 
• podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP jako příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti, popř.
• podle § 10 ZDP jako ostatní příjmy, pokud jde o příjmy ze zděděného autorského práva.

V tomto příspěvku se budeme věnovat změnám ve zdanění autorských honorářů podle § 7 ZDP v r. 2008.

Zdanění autorských honorářů zvláštní sazbou daně

Podle § 7 odst. 6 ZDP jsou příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území ČR samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně za předpokladu, že jde o příjmy uvedené v § 7 odst. 2 písm. a) a úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 7 000 Kč (do konce r. 2007 byla hranice 3 000 Kč). Zvláštní sazba daně činí dle § 36 odst. 2 písm. t) ZDP 15 % (do konce r. 2007 se použila zvláštní sazba daně 10 %).

Srážku daně je povinen podle § 38d ZDP provést plátce daně (vydavatelství, nakladatelství) při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka. Sražením zvláštní sazby daně z autorského honoráře je autor vyrovnán se zdaněním tohoto příjmu a proto již výši těchto zdaněných autorských honorářů srážkovou daní nezahrnuje do daňového přiznání.

Pochopitelně autor nemůže uplatnit k těmto příjmům žádné výdaje.

Příklad č. 1

Autor publikuje ve dvou odborných časopisech příspěvky, za které obdrží v jednom kalendářním měsíci v r. 2008 autorský honorář ve výši 4 100 Kč a 5 700 Kč.

Pokud patří oba časopisy pod jedno nakladatelství, vyplatí jeden plátce autorovi v jednom kalendářním měsíci souhrnně částku za dva příspěvky ve výši 9 800 Kč a v tomto případě již nemůže vydavatel použít zdanění zvláštní sazbou daně. Autor musí provést zdanění vyplacených honorářů sám v rámci daňového přiznání.

Zdanění autorských honorářů v daňovém přiznání

Pokud autorský honorář převýší v kalendářním měsíci roku 2008 hranici 7 000 Kč, je zdaňován podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP jako příjem z jiné samostatné výdělečné činnosti a tyto příjmy jsou zahrnuty do daňového přiznání.

Fyzická osoba, která podává přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ve kterém zahrne autorské honoráře ke zdanění do dílčího základu daně podle § 7 zákona, může k těmto příjmům uplatnit buď výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů anebo paušální výdaje ve výši 40 % z dosažených příjmů.

V případě autorských honorářů lze využít institutu spolupracujících osob, kdy příjmy dosažené při podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti provozované za spolupráce druhého z manželů anebo provozované za spolupráce manžela a ostatních osob žijících v domácnosti s poplatníkem a výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení lze rozdělit na spolupracující osoby podle § 13 zákona.

S ohledem na zrušení § 14 ZDP nelze již ve zdaňovacím období r. 2008 využít možnosti rozdělit příjmy z autorského honoráře ke zdanění na více zdaňovacích období.

Pokud výše autorských honorářů vyplacených za zdaňovací období nepřesáhne souhrnně částku 15 000 Kč a poplatník nemá jiné zdanitelné příjmy, nemusí podávat přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Podle § 38 odst. 1 ZDP je totiž povinen podat daňové přiznání každý poplatník daně z příjmů fyzických osob, jehož roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, přesáhly 15 000 Kč, pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené nebo o příjmy, z nichž je vybírána daň srážkou podle zvláštní sazby daně.

Příklad č. 2

Fyzická osoba pobírá měsíční starobní důchod ve výši 10 850 Kč. Za zdaňovací období r. 2008 obdrží následující autorské honoráře za napsané články v jednom zábavném časopise:

za měsíc červen 7 200 Kč, za měsíc červenec 5 800 Kč, za měsíc září 3 900 Kč, za měsíc prosinec 7 500 Kč.

Příjmy z autorských honorářů za měsíc červenec a září nepřevyšují částku 7 000 Kč za kalendářní měsíc, a proto podléhají srážkové dani 15 % u plátce. Souhrn zdanitelných příjmů z autorských honorářů ke zdanění u fyzické osoby činí 14 700 Kč. Poplatník nepodává daňové přiznání a tím zůstane honorář ve výši 14 700 Kč nezdaněn.