Společenství vlastníků (dále jen „SVJ“) dle § 17a odst. 2 písm. e)
zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“)
není veřejně prospěšným poplatníkem. SVJ je tedy pro účely ZDP považováno za „standardního“ poplatníka a bude postupovat dle § 18 ZDP. Dle tohoto ustanovení
jsou předmětem daně z příjmů příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem, není-li dále stanoveno jinak.
Nařízení vlády č. 366/2013 Sb., o úpravě některých záležitostí souvisejících s bytovým spoluvlastnictvím, v § 16 odst. 1 uvádí, že
příjmem SVJ jsou zejména:
a) příspěvky vlastníků jednotek na správu domu a pozemku podle § 1180
občanského zákoníku,
b) úroky z prodlení přijaté od vlastníků jednotek
z důvodu prodlení s platbami příspěvků na správu domu a pozemku podle § 1180 občanského zákoníku,
c) úroky z prodlení přijaté od vlastníků jednotek z důvodu prodlení s platbami za plnění spojená nebo související s užíváním jednotky podle § 1181 občanského zákoníku,
včetně nedoplatků z jejich vyúčtování, a
pokuty za nesplnění povinnosti vlastníka jednotky podle § 13 odst. 1 zákona č. 67/2013 Sb., kterým se upravují některé otázky související s poskytováním plnění spojených s užíváním bytů a nebytových prostorů v domě s byty,
d) úroky z vkladů na bankovních účtech SVJ,
e) penále, úroky z prodlení a smluvní pokuty zaplacené třetími osobami za porušení povinností ze smluv sjednaných SVJ,
f) pojistné plnění z pojistných smluv sjednaných SVJ týkající se společných částí a
bonifikace za příznivý škodní průběh a
g) příjmy plynoucí z nakládání s majetkem SVJ.
Příjmem SVJ nejsou příjmy plynoucí z nakládání se společnými částmi, a to i v případě, že jsou hrazeny na bankovní účet SVJ. Jde zejména o tyto příjmy:
- nájemné z pronájmu společných částí domu,
- úroky z prodlení placené z důvodu prodlení nájemců těchto společných částí s platbami nájemného a s úhradami za plnění spojená s užíváním těchto společných částí včetně nedoplatků z jejich vyúčtování a
- příjmy od třetích osob plynoucí z provozování technických zařízení v domě pro tyto osoby.
V § 18 odst. 2 písm. f) ZDP je dále stanoveno, že
předmětem daně z příjmů nejsou příjmy SVJ z:
- dotací,
- příspěvků vlastníků jednotek na správu domu a pozemku,
- úhrad za plnění spojená s užíváním bytu a nebytových prostor.
Z výše uvedeného vyplývá, že
příjmem SVJ, který je předmětem daně z příjmů, jsou
příjmy uvedené v § 16 odst. 1 nařízení vlády č. 366/2013 Sb., o úpravě některých záležitostí souvisejících s bytovým spoluvlastnictvím,
pod písmeny b) až f) – viz výše v textu.
Na tomto místě upozorňuji na
častou chybu SVJ, která mají v některých případech tendenci zdaňovat daní z příjmů právnických osob příjmy z nájmu společných prostor v případě, kdy peněžní prostředky z těchto činností zůstávají na účtu SVJ. Je samozřejmě možné, aby SVJ rozhodlo o tom, že finance budou použity v SVJ, nemá to ale dopad na způsob zdanění. Takové příjmy
jsou vždy příjmem jednotlivých spoluvlastníků a takto se musí i daňově vypořádat.
Jak je to u SVJ s povinností podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob?
Dle § 38mb písm. b) ZDP
není daňové přiznání povinno podat společenství vlastníků, pokud
má pouze příjmy, které nejsou předmětem daně,
příjmy od daně osvobozené nebo
příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.
Dle § 38mc ZDP
není SVJ, kterému nevznikla ve zdaňovacím období daňová povinnost k dani z příjmů právnických osob,
povinno sdělit tuto skutečnost správci daně.
SVJ tedy bude mít povinnost
podat daňové přiznání pouze v případě, že bude mít příjmy, které jsou předmětem daně a zároveň nepodléhají dani vybírané srážkou.
Dle § 36 odst. 9 ZDP se daň vybíraná srážkou použije u úrokových příjmů z vkladů na bankovním účtu. Z těchto příjmů je
přímo bankovním ústavem odváděna daň ve výši 15 % a
nebudou tedy zahrnovány do základu daně.
Upozorňuji na to, že vyčleněním SVJ z kategorie veřejně prospěšných poplatníků již
SVJ nemůže uplatňovat odpočitatelnou položku dle § 20 odst. 7 ZDP
ve výši 30 % základu daně.
Shrnutí
SVJ, která fungují ve standardním režimu, to znamená, že zajišťují správu domu, shromažďují od vlastníků platby záloh na služby (a tyto následně vyúčtovávají) a do fondů oprav na bankovním účtu, na kterém jim banka připisuje úrokové výnosy, která nemusí účtovat sankce vlastníkům z důvodu neplnění jejich povinností a neinkasují pojistná plnění – taková SVJ
nemají příjmy, které by byly předmětem daně.
Nemusí tedy podávat daňové přiznání k dani z příjmů a tuto skutečnost
nemusí správci daně ani oznamovat.