Příspěvky na penzijní připojištění a životní pojištění

Na straně zaměstnance dochází v novém znění § 6 odst. 9 písm. p) ZDP ke sloučení daňového osvobození za oba dva druhy pojištění. Od daně z příjmů ze závislé činnosti je osvobozen:

• příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijního fondu, 
   
• částky pojistného, které hradí zaměstnavatel pojišťovně za zaměstnance na soukromé životní pojištění na základě pojistné smlouvy uzavřené mezi zaměstnancem jako pojistníkem a pojišťovnou (pojišťovnou se nově rozumí nejen pojišťovna, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území ČR, ale i jiná pojišťovna usazená na území členského státu EU nebo Evropského hospodářského prostoru), za podmínky, že ve smlouvě byla sjednána výplata pojistného plnění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, v úhrnu za oba druhy pojištění maximálně do výše 24 000 Kč ročně od téhož zaměstnavatele.

Na straně zaměstnavatele vyplývá nové daňové řešení ze situace, kdy obě dvě výše uvedená ustanovení o daňové uznatelnosti příspěvků na penzijní připojištění a příspěvků na soukromé životní pojištění v ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2007 jsou zrušena zákonem č. 261/2007 Sb.

Daňové řešení příspěvků zaměstnavatele zaměstnancům na penzijní připojištění a na soukromé životní pojištění je nově podřízeno obecnému režimu daňově uznatelných nákladů na pracovní a sociální podmínky zaměstnanců podle znění § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP. Tyto výdaje (náklady) jsou daňově uznatelné u zaměstnavatele, pokud jsou vynaložené na práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy.

Příklad:

Zaměstnavatel sjedná v pracovní smlouvě se zaměstnancem, že mu bude přispívat měsíčně částku 1 500 Kč na penzijní připojištění se státním příspěvkem a současně každý rok částku 10 000 Kč na soukromé životní pojištění, poukázanou v listopadu na účet u pojišťovny.

Řešení:

U zaměstnance bude v r. 2008 od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozena částka v celkové výši 24 000 Kč. Za měsíc listopad bude nutno navýšit základ daně zaměstnance o částku 2 500 Kč a za měsíc prosinec o částku 1 500 Kč. Tyto částky budou zahrnuty do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální zabezpečení a na zdravotní pojištění.

Nově dochází u zaměstnanců ke zdanění z tzv. superhrubé mzdy, tj. z hrubé mzdy zvýšené o pojistné hrazené zaměstnavatelem ve výši 35 % ze mzdy (26 % pojistné na sociální zabezpečení a 9 % pojistné na všeobecné zdravotní pojištění). Proto bude nutno navýšit základ daně zaměstnance o částku 875 Kč za měsíc listopad a o částku 525 Kč za měsíc prosinec z důvodu nepeněžního zdanitelného příjmu podléhajícího odvodu pojistného.

U zaměstnavatele budou výdaje na příspěvek na penzijní připojištění se státním příspěvkem a na příspěvek na soukromé životní pojištění zaměstnance počínaje zdaňovacím obdobím r. 2008 daňově uznatelné a to bez ohledu na to, zda jsou u zaměstnance osvobozeny od daně z příjmů ze závislé činnosti nebo podléhají zdanění.