1. Daňové řešení při vedení daňové evidence

Daňově neuznatelným výdajem u poplatníka je v r. 2008:

• Pojistné na sociální a zdravotní pojištění OSVČ za měsíc prosinec 2007 hrazené v období od 1. 1. 2008 do zákonného termínu 8. 1. 2008;
• Nedoplatek pojistného na sociální a zdravotní pojištění OSVČ za r. 2007, který poplatník uhradí v r. 2008 na základě podaného přehledu o příjmech a výdajích za r. 2007;
• Poplatníkem hrazené měsíční zálohy na pojistné na sociální a zdravotní pojištění v průběhu roku 2008.

Přeplatek na pojistném v r. 2008 a 2009:

• Přeplatek na pojistném na sociální a zdravotní pojištění za r. 2007, který obdrží poplatník po odevzdání přehledu o příjmech a výdajích za r. 2007, bude zdanitelným příjmem poplatníka za zdaňovací období r. 2008;
• Přeplatek na pojistném na sociální a zdravotní pojištění za r. 2007, který nebude vrácen poplatníkovi, ale bude použit na platbu pojistného v dalších měsících r. 2008, nebude zdanitelným příjmem poplatníka za r. 2008;
• Přeplatek na pojistném, který obdrží poplatník v r. 2009 na základě podaného přehledu o příjmech a výdajích za r. 2008, již nebude zdanitelným příjmem poplatníka s odvoláním na znění § 23 odst. 4 písm. e) ZDP.

2. Daňové řešení při vedení účetnictví

Pojistné na sociální a zdravotní pojištění zaúčtované jako náklad r. 2007 je podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. f) ZDP ve znění účinném do konce r. 2007 daňově uznatelným výdajem roku 2007 pouze tehdy, je-li zaplacené poplatníkem do konce ledna 2008.

Pokud podnikatel zaplatí toto pojistné z r. 2007 po termínu 31. 1. 2008, bude se na něho vztahovat znění § 23 odst. 3 písm. b) bod 3 ZDP. Podle tohoto ustanovení se základ daně snižuje o částky dalších výdajů (nákladů), které lze uplatnit jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byly zaplaceny, dojde-li k jejich zaplacení v jiném zdaňovacím období, než ve kterém tyto náklady ovlivnily výsledek hospodaření. U podnikatele bude pojistné z r. 2007 zaplacené po 31. 1. 2008 daňovým nákladem r. 2008.

Pojistné na sociální pojištění a na zdravotní pojištění hrazené za rok 2008 podnikatelem již není daňově uznatelným výdajem. Podnikatel, který vede účetnictví, musí proto výsledek hospodaření za rok 2008 při jeho transformaci na základ daně z příjmů zvýšit podle § 23 odst. 3 písm. a) bod 2 ZDP, protože ve výsledku hospodaření má zaúčtováno pojistné jako nákladovou položku.

V r. 2008 je daňově uznatelným výdajem (nákladem) pouze pojistné na sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem (osobou samostatně výdělečně činnou) z důvodu zaměstnávání pracovníků. U poplatníků, kteří vedou účetnictví, je toto pojistné daňovým nákladem podle nového znění § 24 odst. 2 písm. f) ZDP jen pokud bylo zaplaceno nejpozději do konce měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období nebo jeho části.

3. Daňové řešení při uplatnění paušálních výdajů

Za zdaňovací období r. 2007 mohl ještě poplatník daně z příjmů fyzických osob při uplatnění paušálních výdajů podle § 7 odst. 10 ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2007 připočítat k těmto paušálním výdajům v daňovém přiznání k dani z příjmů částku zaplaceného pojistného na sociální a zdravotní pojištění v období od 1. 1. do 31. 12. 2007.

Pro zdaňovací období r. 2008 platí podle nového znění § 7 odst. 8 ZDP, že uplatní-li poplatník s příjmy dle § 7 výdaje procentem z příjmů, má se za to, že v částce výdajů jsou zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, tedy i zaplacené pojistné na sociální a zdravotní pojištění.

V případě, že podnikatel, který uplatňuje paušální výdaje, zaměstnává zaměstnance, bude v paušálních výdajích zahrnuto i pojistné hrazené zaměstnavatelem z titulu zaměstnání zaměstnanců.

Daňově neuznatelným výdajem u poplatníka bude:

• Pojistné na sociální a zdravotní pojištění OSVČ za měsíc prosinec 2007 hrazené v období od 1. 1. 2008 do zákonného termínu pro zaplacení pojistného 8. 1. 2008;
• Nedoplatek pojistného na sociální a zdravotní pojištění OSVČ za r. 2007, který poplatník uhradí v r. 2008 na základě podaného přehledu o příjmech a výdajích za r. 2007;
• Poplatníkem hrazené měsíční zálohy na pojistné na sociální a zdravotní pojištění hrazené v průběhu roku 2008;
• Pokud podnikatel, který uplatňuje paušální výdaje, zaměstnává zaměstnance, bude v paušálních výdajích zahrnuto i pojistné hrazené zaměstnavatelem z titulu zaměstnání zaměstnanců.

Přeplatek na pojistném v r. 2008 a 2009:

• Přeplatek na pojistném na sociální a zdravotní pojištění za r. 2007, který obdrží poplatník po odevzdání přehledu o příjmech a výdajích za r. 2007, bude zdanitelným příjmem poplatníka za zdaňovací období r. 2008. Při stanovení výdajů procentem z příjmů za r. 2008 může pak poplatník uplatnit výdaje procentem z příjmů i z tohoto vráceného přeplatku;
• Přeplatek na pojistném na sociální a zdravotní pojištění za r. 2007, který nebude vrácen poplatníkovi, ale bude použit na platbu pojistného v dalších měsících r. 2008, nebude zdanitelným příjmem poplatníka za r. 2008;
• Přeplatek na pojistném, který obdrží poplatník v r. 2009 na základě podaného přehledu o příjmech a výdajích za r. 2008, již nebude zdanitelným příjmem poplatníka s odvoláním na znění § 23 odst. 4 písm. e) ZDP.