Nově pořízené věci, které jsou poplatníkem uvedeny do stavu způsobilého obvyklému užívání ve smyslu § 26 odst. 10 ZDP ještě do 30. 6. 2010 se stanou do tohoto termínu hmotným majetkem. U hmotného majetku zařazeného do odpisové skupiny 1 a 2 tak lze zahájit mimořádné odpisování podle § 30a zákona. Věci, které budou pořízeny do 30. 6. 2010, ale budou uvedeny do užívání až po 1. 7. 2010, se nestávají do 30. 6. 2010 hmotným majetkem a mimořádné odpisy již nelze u tohoto hmotného majetku uplatnit.

Pro uplatnění mimořádných odpisů platní některé další zásady:

1. Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 pořízený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do výše 100 % jeho vstupní ceny za 12 měsíců;
2. Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 pořízený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do výše 100 % jeho vstupní ceny za 24 měsíců. Za prvních 12 měsíců se mimořádné odpisy uplatní rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku;
3. Poplatník zahájí odpisování formou mimořádných odpisů počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování;
4. Ukončené technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, představuje „jiný majetek“ a zatřídí se do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se samostatně jako hmotný majetek metodou rovnoměrného nebo zrychleného odpisování, přičemž lze uplatnit i možnost zvýšení odpisu v prvním roce odpisování podle § 31 odst. 1 písm. b) až d) a podle § 32 odst. 2 písm. a) ZDP.  

Příklad č. 1

Podnikatel zakoupil dne 30.6.2010 televizní kameru o vstupní ceně 67 200 Kč.

Varianta A – kamera uvedena do užívání 30.6.2010

Podnikatel může uplatnit mimořádné odpisy podle § 30a ZDP, protože nový hmotný majetek je uveden do užívání do 30. 6. 2010. Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů v 1. odpisové skupině je počínaje měsícem červenec 2010 a trvá 12 měsíců, přičemž měsíční mimořádný odpis činí 5 600 Kč.

Varianta B – kamera uvedena do užívání 1.7.2010

Podnikatel nemůže uplatnit mimořádné odpisy podle §30a ZDP, protože nový hmotný majetek zařazený od 1. odpisové skupiny je uveden do užívání až po 30.6.2010. Hmotný majetek bude odpisován po 3 roky rovnoměrným nebo zrychleným způsobem.  

Příklad č. 2

Podnikatel zakoupil a uvedl do užívání dne 30.6.2010 počítač o vstupní ceně 42 000 Kč s tím, že kupní smlouva byla uzavřena s výhradou přechodu vlastnictví až po zaplacení celkové kupní ceny. Při předání počítače byla zaplacena částka 20 000 Kč, zbývající částka byla uhrazena dne 1. 10. 2010.

Protože byl počítač uveden do stavu způsobilého obvyklému užívání do 30. 6. 2010, lze u tohoto hmotného majetku uplatnit mimořádné odpisy podle § 30a ZDP i když k přechodu vlastnického práva k danému majetku na poplatníka dojde až po 30. 6. 2010.

Odpisování hmotného majetku je však poplatník povinen zahájit až v měsíci následujícím po dni, ve kterém poplatník nabyl k tomuto hmotnému majetku vlastnické právo. V našem případě může podnikatel zahájit uplatnění mimořádných odpisů počínaje měsícem listopad 2010 a toto odpisování trvá 12 měsíců. Měsíční mimořádný odpis činí 3 500 Kč.

Příklad č. 3

Společnost zakoupila a uvedla do užívání 30. 6. 2010 nový nákladní automobil o vstupní ceně 1 100 000 Kč. Na automobilu provede v r. 2013 technické zhodnocení ve výši 65 000 Kč.

Společnost uvedla automobil do užívání do 30. 6. 2010, a proto může uplatnit mimořádné odpisy dle § 30a ZDP počínaje měsícem červenec 2010 po dobu 24 měsíců. Technické zhodnocení je v souladu se zněním § 26 odst. 3 písm. a) ZDP jiným majetkem a podle znění § 26 odst. 2 písm. f) ZDP je hmotným majetkem. Počínaje rokem 2013 bude odpisováno technické zhodnocení samostatně jako hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 rovnoměrným nebo zrychleným způsobem ze vstupní ceny 65 000 Kč po dobu 5 let.