Kdy je v roce 2008 výhodná spolupráce podle § 13 ZDP?

Tento institut zákona s převedením určitého poměru příjmů a výdajů z činnosti dle § 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2 ZDP na spolupracující osobu lze využít k daňové optimalizaci již jen v zúženém počtu případů spolupráce, jako např.:

• spolupracující osoba nemá žádné své zdanitelné příjmy, takže nemůže uplatnit slevy na dani (zejména slevu na poplatníka) a odpočty od základu daně dle § 15 ZDP,
• spolupracující osoba sice má zdanitelné příjmy, ale vypočtený základ daně z vlastních zdanitelných příjmů neumožní fyzické osobě uplatnit v plné výši slevy na dani a odpočty od základu daně dle § 15 ZDP,
• podnikatel je v daňové ztrátě a převedení podílu daňové ztráty na spolupracující osobu, která má vyšší základ daně, sníží daňové zatížení této spolupracující osoby.

Příklad č. 1:

Podnikatel zahájil podnikání od června 2008 a z této podnikatelské činnosti dosáhne za zdaňovací období r. 2008 základ daně ve výši 780 000 Kč. Manželka je v domácnosti, nemá žádné zdanitelné příjmy a vypomáhá manželovi s podnikáním.

Řešení:

Podnikatel nemůže převést na manželku plnou výši 50 % příjmů a výdajů, protože je vázán omezující podmínkou, že částka připadající na spolupracující manželku, o kterou příjmy přesahují výdaje, smí činit nejvýše 45 000 Kč za každý i započatý měsíc spolupráce. V našem případě tedy může převést pouze 45 000 Kč x 7 měsíců = 315 000 Kč daňového základu, což činí 315 000 : 780 000 = 40,38 %.

V případě převedení příjmů a výdajů na manželku nemůže podnikatel v daňovém přiznání uplatnit slevu na manželku podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP. Oba poplatníci však mohou uplatnit v daňovém přiznání slevu na poplatníka 24 840 Kč.

Příklad č. 2:

Oba manželé jsou OSVČ. Manžel dosáhne za zdaňovací období r. 2008 zdanitelných příjmů 200 tis. Kč a prokázaných výdajů 420 tis. Kč a manželka dosáhne ze svého podnikání zdanitelných příjmů 480 tis. Kč a prokazatelných výdajů 150 tis. Kč. Přitom manželka vypomáhá manželovi s ekonomickými záležitostmi jeho podnikání. V daňových výdajích již není obsaženo zaplacené pojistné.

Řešení:

Pro manžele bude výhodné převedení části dosažené daňové ztráty na spolupracující manželku. Podnikatel může na spolupracující manželku převést plnou výši 50% daňové ztráty:
 

Manželka díky převedené ztrátě ze spolupráce s manželem sníží v r. 2008 svůj dílčí základ daně z podnikání z 330 tis. Kč (bez spolupráce) na 220 tis. Kč (se spoluprací) a tím dojde u ní ke snížení daně z 24 660 Kč na 8 160 Kč. Manžel nebude platit žádnou daň.

Příklad č. 3

Oba manželé jsou OSVČ. Manžel dosáhne za zdaňovací období r. 2008 zdanitelných příjmů 200 tis. Kč a prokázaných výdajů 220 tis. Kč a manželka dosáhne ze svého podnikání zdanitelných příjmů 680 tis. Kč a prokazatelných výdajů 340 tis. Kč. Přitom manžel vypomáhá manželce s podnikáním. Z výdajů je vyloučeno zaplacené pojistné.

Řešení:

Vzhledem k tomu, že manžel dosáhne za zdaňovací období r. 2008 daňovou ztrátu, nemůže si uplatnit slevu na poplatníka, o kterou přijde. Proto bude pro manžele výhodné využít institut spolupráce osob a převést plnou výši 50 % příjmů a výdajů manželky na manžela z důvodu reálné spolupráce manžela s manželkou:
 

Manželka díky převedení 50% podílu příjmů a výdajů na spolupracujícího manžela sníží v r. 2008 svůj dílčí základ daně z podnikání z 340 tis. Kč na 170 tis. Kč a tím u ní dojde ke snížení daně z 26 160 Kč na 660 Kč. U manžela bude daň vypočtena ze základu daně 150 000 Kč, takže při uplatnění slevy na poplatníka činí daň rovněž 0 Kč. V důsledku uplatnění institutu spolupráce vydělají manželé na dani v r. 2008 celkem 25 500 Kč.