Dary z pohledu FO, PO

Dary poskytnuté fyzickou osobou

Aby si poplatník, který je fyzickou osobou, mohl uplatnit poskytnuté dary jako položky snižující základ daně, musí dar splňovat podmínky dané § 15 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů (dále jen “ZDP”). Zde najdeme několik podmínek, které je nutné splnit, aby byl dar daňově uznatelný:

• dar musí být poskytnut vyjmenovanému příjemci,
• na uvedený účel,
• musí být splněna minimální částka,
• je dán i maximální limit daru, který je možné odečíst,
• dar plátce prokazuje potvrzením o poskytnutém daru s předepsanými náležitostmi.

Příjemce a účel daru

Uplatnit lze dar poskytnutý obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky a právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona.

Účelem mohou být použity na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské (pro registrované církve a náboženské společnosti), tělovýchovné a sportovní a politickým stranám, politickým hnutím, evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich činnost.

Při poskytování darů přímo fyzickým osobám je omezen okruh účelu, na který je možné daňově uznatelný dar poskytnout. Dar je možné poskytnout fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují školy a školská zařízení a zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů na financování těchto zařízení, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli invalidního důchodu nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zvláštního právního předpisu, na zdravotnické prostředky nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami nebo na zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu, a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání.

Příklad 1

Pan Zelený je poplatníkem – fyzickou osobou. Rád by poskytl dar konkrétnímu sportovci – fyzické osobě na jeho sportovní činnost. Může si tento dar odečíst od daní? A pokud, ne je možnost, jak dar poskytnout tak, aby byl daňově uznatelný?

Pan Zelený si nemůže dar odečíst poskytnuté fyzické osobě na sportovní účely.

Řešením je, aby pan Zelený poskytl dar právnické osobě – organizaci zajišťující sportovní činnost. Pak by si mohl při splnění dalších podmínek dar odečíst od základu daně.

Příklad 2

Paní Laskavá – fyzická osoba poskytla dar fyzické osobě, která provozuje útulek pečující o toulavá zvířata, na provoz tohoto útulku. Může si dar uplatnit v daňovém přiznání, i když byl poskytnut fyzické osobě?

Ano, může. Od základu daně je možné odečíst rovněž dar poskytnutý fyzické osobě s bydlištěm na území ČR, která provozuje zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, na financování těchto zařízení.

Dar je rovněž možné poskytnout právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor (Island, Lichtenštejnsko a Norsko). Uplatnit lze i dar na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor.

Minimální a maximální výše daru

Aby si dárce – fyzická osoba mohl dar uplatnit v daních, musí jeho úhrnná výše v kalendářním roce přesáhnout 2 % ze základu daně anebo činit alespoň 1 000 Kč. Jednotlivé dary se u fyzické osoby v jednom kalendářním roce sčítají, přičemž se do daného roku počítají dary, které byly v daném roce skutečně poskytnuty. Pro prokázání daru proto nestačí mít jen darovací smlouvy, ve které se dárce zavazuje dar v budoucnu poskytnout, ale musí být schopen prokázat, že dar v daném roce skutečně poskytl. To lze dokázat buď potvrzením o poskytnutí daru s uvedením data darování, nebo výpisem z účtu.

Maximální částka, kterou lze v roce 2025 uplatnit, činí 30 % ze základu daně. Vyšší limit odpočtu darů umožňuje zákon č. 128/2022 Sb. v opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace v § 1 odst. 1.

Příklad 3

Fyzická osoba paní Malá poskytla následující dary: dar útulku pro péči o opuštěná zvířata 300 Kč, dar pro neziskovou organizaci – právnickou osobu zajišťující pomoc osobám postiženým přírodními katastrofami 400 Kč, dar právnické osobě zajišťující pomoc dětem v těžké sociální situaci 500 Kč. Všechny dary splňují podmínky daňově uznatelných darů. Základ daně paní Malé za rok 2025 činí 600 000 Kč. Kolik si může odečíst jako nezdanitelnou částku?

Souhrnná hodnota darů činí 300 Kč + 400 Kč + 500 Kč = 1200 Kč. Paní Malá si může odečíst 1200 Kč. Jednotlivé dary byly nižší než 1000 Kč, ale jejich souhrnná hodnota je vyšší než limit 1000 Kč, proto si je může odečíst. 2 % ze základu daně 600 000 Kč činí 12 000 Kč. V uvedeném případě ale nevadí, že souhrnná hodnota darů je nižší než 2 % základu daně, protože dosahuje minimální částky 1000 Kč.

Maximálně by si paní Malá mohla za rok 2025 odečíst 30 % z 600 000 Kč, tj. 180 000 Kč.

Fyzická osoby může jako daňově uznatelný dar rovněž uplatnit bezplatné darování krve, orgánu od žijícího dárce nebo krvetvorných buněk. Tyto dary se oceňují dle ZDP v této výši:

• hodnota jednoho odběru krve nebo jejích složek 3 000 Kč,
• hodnota odběru orgánu od žijícího dárce se oceňuje částkou 20 000 Kč,
• hodnota jednoho odběru krvetvorných buněk se oceňuje částkou 20 000 Kč.

Potvrzení o daru

K daňovému přiznání musí poplatník – fyzická osoba doložit potvrzení o poskytnutí daru, ze kterého musí být patrno, kdo je příjemcem daru, jaká je hodnota daru, předmět daru, účel, na který byl dar poskytnut a datum jeho poskytnutí.

Dary poskytnuté právnickou osobu

I poplatník, který je právnickou osobou, má možnost si snížit základ daně z příjmů právnických osob o poskytnutý dar na dobročinné účely. Podmínky pro dárce právnické osoby upravuje § 20 odst. 8 ZDP.

Podmínky v podobě, osobě příjemce daru a účelu daru jsou podobné jako v případě fyzických osob. Co se ale liší, je minimální výše daru, kterou lze uplatnit. Právnická osoba si může uplatnit dar, jehož hodnota činí alespoň 2 000 Kč. Na rozdíl od daru u dárce fyzické osoby ale nejde o úhrnnou částku za rok, ale o limit hodnoty jednoho daru.

Pokud právnická osoba poskytne dary, jejichž úhrnná hodnota za rok přesáhne limit 2 000 Kč, ale jednotlivé dary budou pod tímto limitem, nelze dary uplatnit ke snížení základu daně.

Pokyn GFŘ D-59 K § 20 odst. 8 upozorňuje, že pokud bude dar sjednán např. v darovací smlouvě v hodnotě vyšší než 2 000 Kč a zároveň bude výslovně sjednáno jeho poskytování ve splátkách, lze takový dar uplatnit.

Maximální možný odpočet daru pro rok 2025 činí nejvýše 30 % ze základu daně. Navýšení maximální odpočtu je, stejně jako u dárců fyzických osob, umožněno zákonem č. 128/2022 § 1 odst. 2.

Příklad 4

S.r.o. poskytlo ve zdaňovacím období 2025 následující dary: dar 1 000 Kč hasičskému sboru na požární ochranu, dar 2 000 Kč právnické osobě zajišťující charitativní činnost – pomoc osobám v hmotné nouzi. Dále se s.r.o. zavázalo poskytnout v roce 2025 dar základní škole na vzdělávací účely ve výši 12 000 Kč. V darovací smlouvě je sjednáno, že dar ve výši 12 000 Kč bude škole splácen ve 12 měsíčních splátkách po 1 000 Kč.

Všechny dary byly skutečně poskytnuty do konce roku 2025 a splňují další podmínky ZDP.

Základ daně z příjmů právnických osob za rok 2025 činí 1 000 000 Kč. Může si je s.r.o. uplatnit jako položku snižující základ daně z příjmů právnických osob?

Dar 1 000 Kč hasičskému sboru nelze uplatnit, protože hodnota daru je nižší než 2 000 Kč. Naopak dar 12 000 Kč základní škole lze uplatnit, i když byl poskytnut ve splátkách, protože byl výslovně sjednán ve výši 12 000 Kč s podmínkou hrazení ve splátkách. Dar 2 000 Kč na charitu uplatnit lze – minimální výše je splněna.

S.r.o. si uplatní v daňovém přiznání za zdaňovací období 2025 dary ve výši 2 000 Kč + 12 000 Kč, tj. celkem 14 000 Kč.

Maximálně si může s.r.o. uplatnit dary v hodnotě 30 % z 1 mil. Kč, tj. 300 000 Kč.

Závěr

Poplatník – fyzická i právnická osoba si může snížit základ daně z příjmů o poskytnuté dary na dobročinné účely. Dar musí být poskytnut na účel uvedený v zákoně právnické nebo fyzické osobě, ale pouze na omezené účely. Musí jít o příjemce se sídlem nebo bydlištěm na území České republiky,jiného státu Evropské unie nebo Evropského hospodářského prostoru. Maximální odpočet daru pro rok 2025 činí 30 % ze základu daně, a to jak u fyzických, tak u právnických osob. Rozdíl je v minimální výši daru. Zatímco u fyzických osob se posuzuje úhrnná výše daru za rok – 1 000 Kč nebo 2 % ze základu daně, u právnických osob musí být splněna hodnota jednoho daru minimálně 2 000 Kč.