Co je bezemisní vozidlo
Bezemisním vozidlem se dle § 21b odst. 7 Zákona o daních z příjmů rozumí
silniční motorové vozidlo, které používá jako
palivo výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2. Daňové zvýhodnění bezemisních vozidel se tedy vztahuje na elektromobily a auta poháněná vodíkem. Neplatí pro tzv. hybridy, které mají pohon jak elektrický, tak benzínový.
Hybridní automobily označuje Zákon o daních z příjmů jako
nízkoemisní vozidla (§ 21b odst. 6 ZDP).
Nízkoemisním vozidlem se pro účely daní z příjmů
rozumí silniční motorové
vozidlo, které je nízkoemisním vozidlem podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel
prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících a není bezemisním vozidlem.
Nižší zdanění u zaměstnance při použití služebního vozidla k soukromým účelům
Za zdanitelný příjem zaměstnance se dle § 6 odst. 6 považuje
poskytnutí služebního auta zaměstnavatele zaměstnanci k bezplatně k služebním i soukromým účelům. Příjem zaměstnance se určí ve výši
procenta ze vstupní ceny vozidla včetně DPH za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí silničního motorového vozidla. Toto procento z pořizovací ceny činí
v případě bezemisní vozidla 0,25 %. V případě nízkoemisních vozidel se zdaňuje 0,5 % ze vstupní ceny vozidla. U ostatní vozidel 1 % ze vstupní ceny vozidla.
Příklad
Zaměstnavatel uvažuje, že pro své zaměstnance nakoupí nová firemní vozidla v ceně 1 000 000 Kč vč. DPH. Vozidla budou mít zaměstnanci k dispozici k firemním i soukromým účelům. Zaměstnavatel zvažuje, zda koupí elektromobil (bezemisní vozidlo), hybrid (nízkoemisní vozidlo) nebo běžné benzínové vozidlo. Spočítejte výši zdanění u zaměstnance i zaměstnavatele u všech 3 možností.
|
Elektromobil |
Hybrid |
Benzínové |
Vstupní cena auta |
1 210 000 Kč |
1 210 000 Kč |
1 210 000 Kč |
Procento dodanění |
0,25 % |
0,5 % |
1 % |
Částka nepeněžního příjmu |
3 025 Kč |
6 050 Kč |
12 100 Kč |
Daň 15 % |
453,75 Kč |
907,50 Kč |
1 815 Kč |
Sociální pojištění za zaměstnance 7,1 % |
214,78 Kč |
429,55 Kč |
859,10 Kč |
Zdravotní pojištění za zaměstnance 4,5 % |
136,13 Kč |
272,25 Kč |
544,50 Kč |
Celkové odvody na straně zaměstnance |
804,65 Kč |
1 609,30 Kč |
3 218,60 Kč |
Sociální pojištění zaměstnavatel 24,8 % |
750,20 Kč |
1 500,40 Kč |
3 000,80 Kč |
Zdravotní pojištění zaměstnavatel 9 % |
272,25 Kč |
544,50 Kč |
1 089,00 Kč |
Celkové odvody na straně zaměstnavatele |
1 022,45 Kč |
2 044,90 Kč |
4 089,80 Kč |
Celkové zdanění zaměstnance a zaměstnavatele dohromady |
1 827,10 Kč |
3 654,20 Kč |
7 308,40 Kč |
Mimořádné odpisy
Od 1. 1. 2024 je možné uplatnit
mimořádné odpisy dle § 30a Zákona o daních z příjmů již
jen u bezemisních vozidel pořízených v období od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2028. Pořízením se myslí
uvedení do užívání. Mimořádné odpisy bezemisních vozidel může využít poplatník, který je první odpisovatel. Odepisuje se
rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny
24 měsíců. Prvních 12 měsíců se uplatní 60 % vstupní ceny a dalších 12 měsíců se uplatní zbývajících 40 % vstupní ceny. Mimořádné odpisy
se počítají měsíčně a
zaokrouhlují se na celé Kč nahoru. Poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje
následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Mimořádné odpisy je možné použít pouze u bezemisních vozidel, tj. u vozidel poháněných výlučně elektrickou energií nebo vodíkem.
Nelze je uplatnit u hybridů.
Příklad
Poplatník pořídil 1. 2. 2024 elektromobil v částce 1 000 000 Kč bez DPH. Rád by využil mimořádné odpisy. Pro srovnání vypočtěte i odpisy rovnoměrné a zrychlené.
Mimořádné odpisy
Výpočet měsíčního odpisu první 12 měsíců = 1 000 000 Kč × 60 % = 600 000 Kč / 12 = 50 000 Kč měsíčně. Druhých 12 měsíců = 1 000 000 Kč × 40 % = 400 000 Kč / 12 = 33 334 Kč.
Rok |
Výpočet |
Roční odpis |
2024 |
50 000 Kč × 10 měsíců |
500 000 Kč |
2025 |
50 000 Kč × 2 měsíců + 33 334 × 10 měsíců |
433 340 Kč |
2026 |
1 000 000 Kč - 500 000 Kč - 433 340 Kč |
66 660 Kč |
Rovnoměrné odpisy
2. odpisová skupina, roční odpisová sazba v 1. roce 11, odpisová sazba v 2. a dalších letech 22,25 - dle 31 Zákona o dani z příjmů. Výpočet odpisu v 1. roce = 1 000 000 Kč × 11 / 100 = 110 000 Kč. Výpočet odpisu v 2. a dalších letech = 1 000 000 Kč × 22,25 / 100 = 222 500 Kč.
Rok |
Roční odpis |
2024 |
110 000 Kč |
2025 |
222 500 Kč |
2026 |
222 500 Kč |
2027 |
222 500 Kč |
2028 |
222 500 Kč |
Zrychlené odpisy
2. odpisová skupina, koeficient v 1. roce 5, koeficient v 2. a dalších letech 6 - dle § 32.
Rok |
Výpočet |
Roční odpis |
Zůstatková cena |
2024 |
1 000 000 Kč / 5 |
200 000 Kč |
800 000 Kč |
2025 |
2 × 800 000 Kč / (6 - 1) |
320 000 Kč |
480 000 Kč |
2026 |
2 × 480 000 Kč / (6 - 2) |
240 000 Kč |
240 000 Kč |
2027 |
2 × 240 000 Kč / (6 - 3) |
160 000 Kč |
80 000 Kč |
2028 |
|
80 000 Kč |
0 Kč |