Co je nového v promíjení sankcí za poslední rok

Nejprve byl v únoru představen nový pokyn Generálního finančního ředitelství D-67 k promíjení příslušenství daně. Ten upravil tři nové situace, kdy lze promíjet pokutu za opožděné tvrzení. Následně v červenci došlo k novelizaci daňového řádu, která zavedla možnost prominout penále až do výše 100 % a změnila institut hromadného prominutí daně. V návaznosti na novelu daňového řádu byl opět vydán nový pokyn GFŘ D-72, který zavedl dvě specifické situace, při kterých je možné prominout penále až do 100 %.

Pokyn GFŘ D-67

Pokyn GFŘ D-67 nabyl účinnosti 1. 3. 2025 a sjednotil a podrobně vymezil postup orgánů Finanční správy při rozhodování o promíjení příslušenství daně podle daňového řádu. Pokyn rozšířil důvody prominutí pokuty za opožděné tvrzení daně o tři nové situace:

1. daňový subjekt sice byl v prodlení s podáním daňového tvrzení, ale uhradil daň ve stanové lhůtě (tj. v rámci původní či náhradní splatnosti) – v tomto případě může správce daně prominout až 70 % pokuty,
2. daňový subjekt byl v prodlení s podáním daňového tvrzení maximálně do 15 kalendářních dnů – v tomto případě může správce daně prominout až 70 % pokuty,
3. daňový subjekt podal daňové tvrzení opožděně, ale bez výzvy správce daně – v tomto případě může správce daně prominout až 50 % pokuty.

Došlo ale také k zavedení přísnějších opatření: pokud měl daňový subjekt žádající o prominutí příslušenství daně v posledních třech letech více než jeden daňový nedoplatek podléhající daňové exekuci, může být výsledná výše prominutí snížena až o 50 %. Z pokynu dále vypadla jedna z kategorií posuzující nepříznivou ekonomickou a sociální situaci daňového poplatníka a již není možnost navýšení částky prominutí o 20 % pro fyzické osoby, jejichž příjem za předchozí zdaňovací období přesahoval 48násobek minimální mzdy.

Novela daňového řádu účinná od 1. 7. 2025

Zákonem č. 218/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti správy daní a působnosti Celní správy ČR, došlo mimo jiné i k novele daňového řádu, která nabyla účinnosti 1. 7. 2025. Hlavní pozitivní změnou této novely je možnost prominutí penále až do výše 100 %, jelikož dosud bylo možné prominout penále maximálně do výše 75 %, a to na základě posouzení rozsahu součinnosti daňového subjektu. Prominutí 75 % penále platí dále i po novele, avšak nově lze penále prominout až do výše 100 % z konkrétního ospravedlnitelného důvodu. Důvody, které jsou ospravedlnitelné, konkretizuje pokyn GFŘ D-72.

Novela také přinesla změnu institutu hromadného posečkání a prominutí daně, který je nově realizován formou nařízení vlády namísto rozhodnutí ministra financí.

Pokyn GFŘ D-72

V návaznosti na novelu daňového řádu byl vydán pokyn GFŘ D-72, který nabyl účinnosti 15. 9. 2025. Tento pokyn nově obsahuje stručnou úpravu postupu správce daně při souběhu prominutí a soudního přezkumu, dílčí formulační a zpřesňující změny a zejména zavádí dvě specifické situace, u kterých je možné penále prominout až do výše 100 %.

První situace vychází z § 259a odst. 2 druhé věty daňového řádu, která říká, že penále lze prominout až do výše 100 %, pokud je pro to ospravedlnitelný důvod. Pokyn jako ospravedlnitelný důvod uvádí jednu situaci, která zní takto: “Daňovým subjektem bylo podáno nepřípustné dodatečné daňové tvrzení před zahájením kontrolního postupu a údaje v něm tvrzené správce daně využil při stanovení výsledné daně, přičemž doměřená daň nepřesahuje dvojnásobek daně tvrzené daňovým subjektem.” Ovšem definováním jedné ospravedlnitelné situace není zcela vyloučeno, aby správce daně prominul penále s vyšším procentuálním základem i z jiného ospravedlnitelného důvodu, který není uveden v pokynu. Pokud ale správce daně shledá, že u daňového subjektu ospravedlnitelný důvod vzniku penále nenastal, je možné prominout maximálně 75 % ze stanoveného penále, jak tomu bylo doposud.

Druhá situace vychází z § 259a odst. 5 daňového řádu a jde o reflexi zákazu dvojího trestání v návaznosti na uložený trest za daňový trestný čin v trestním řízení. Pokyn umožňuje snížení penále podle druhu a výše uloženého trestu, a to až do 100 %.

Závěr

Rok 2025 přinesl v oblasti promíjení daní zásadní změnu, a to zejména zavedením možnosti prominutí penále až do výše 100 %. Nejprve byl vydán pokyn GFŘ D-67, který rozšířil okruh důvodů pro prominutí pokuty za opožděné tvrzení daně. Následně nabyla 1. 7. 2025 účinnosti novela daňového řádu, na niž navázal nový pokyn GFŘ D-72. Tento pokyn konkretizuje ospravedlnitelný důvod pro prominutí penále v plné výši a zároveň reflektuje uplatnění zásady zákazu dvojího trestání. Možnost prominout penále až do výše 100 % se podle nové právní úpravy vztahuje výlučně na penále vzniklá po 1. 7. 2025. U penále vzniklých před tímto datem zůstává zachována maximální hranice prominutí ve výši 75 %, přičemž rozhodným okamžikem je datum oznámení dodatečného platebního výměru na daň.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností EKP Advisory, s.r.o.