Počítání obratu pro registraci plátce DPH

Do konce roku 2024 platilo, že plátcem DPH se stane osoba povinná k dani, která překročí obrat 2 mil. Kč za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Od 1. 1. 2025 se překročení obratu 2 mil. Kč bude počítat za kalendářní rok, tj. od ledna do prosince. Nově se také zavádí dva limity obratu pro zákonnou registraci, které mají vliv na to, od kdy se osoba povinná stane plátcem DPH. První limit ve výši 2 000 000 Kč a druhý limit ve výši 2 536 500 Kč.

• Pokud osoba povinná přesáhne v kalendářním roce obrat 2 000 000 Kč, ale nepřesáhne obrat 2 536 500 Kč, stává se plátcem od 1. 1. následujícího roku.
• Pokud osoba povinná přesáhne v kalendářním roce i druhý obrat 2 536 500 Kč, stává se plátcem hned následující den po překročení tohoto obratu.

Dobrovolně se může osoba povinná k dani stát plátcem hned následující den po překročení obratu 2 mil. Kč. Ale musí včas podat přihlášku k registraci plátce a označit na ní, že se chce stát plátcem hned po překročení obratu 2 mil. Kč – v přihlášce k registraci vyplní v řádku 06 jako důvod registrace § 6 odst. 2 písm. a).

Finanční správa vydala 29. 1. 2025 informaci Informace ke změnám v plátcovství a registračním řízení v oblasti DPH od 1. 1. 2025, kde se problematice počítání obratu věnuje podrobně.

Přihláška k registraci plátce

Do konce roku 2024 měla osoba povinná k dani, která překročila obrat 2 mil. Kč povinnost podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat.

Od 1. 1. 2025 se lhůta pro podání přihlášky k registraci zkrátila. Nově musí osoba povinná k dani podat přihlášku do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu (§ 94).

Pouze v případě, že osoba povinná k dani podá přihlášku k registraci v zákonné lhůtě do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu, se může dobrovolně registrovat jako plátce DPH hned ode dne následujícího po překročení obratu 2 mil. Kč. Pokud chce osoba povinná využít možnost okamžité registrace, vyznačí to na přihlášce k registraci. Označení provede tak, že v přihlášce k registraci v kolonce “Důvod registrace podle konkrétního ustanovení zákona o DPH” uvede možnost § 6 odst. 2 písm. a).
 

V programu TAX slouží k vytváření a archivaci tiskopisů Jednotný registrační formulář (dále jen JRF), Přihláška k registraci pro fyzické / právnické osoby, Oznámení o změně registračních údajů, Žádost o zrušení registrace a Přihláška k registraci k DPH agenda Registrace. Agendu naleznete přes hlavní nabídku Přiznání/Registrace.

Pokud osoba povinná k dani tuto možnost okamžité registrace plátce využít nechce, vybere v přihlášce k registraci důvod registrace dle § 6 odst. 1. V tom případě správce daně nevydá rozhodnutí o registraci okamžitě, ale bude čekat do konce kalendářního roku. Pokud do konce kalendářního roku neoznámí osoba povinná k dani překročení i druhého obratu ve výši 2 536 500 Kč, stává se plátcem od 1. 1. následujícího roku, což správce daně potvrdí v rozhodnutí o registraci. “Při vzniku plátcovství ze zákona (splnění podmínek pro registraci) správce daně danou osobu nejprve pouze písemně vyrozumí a samotné rozhodnutí o registraci vydá v souladu se zákonem nejdříve 1. 12. a nejpozději 31. 12. příslušného kalendářního roku.” – zdroj: Informace ke změnám v plátcovství a registračním řízení v oblasti DPH od 1. 1. 2025.

Pokud v průběhu kalendářního roku překročí osoba povinná k dani i druhý limit ve výši 2 536 500 Kč, má povinnost i toto překročení druhého obratu oznámit správci daně do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu. V přihlášce k registraci uvede důvod registrace § 6 odst. 2 písm. b). V tom případě se stává plátcem hned následující den a obdrží rozhodnutí o registraci.

Příklad

Pan Novák je tuzemská osoba povinná k dani. Kdy se stane plátcem DPH? Podle jakých důvodů se bude registrovat?

1. Do 31. 12. 2024 nepřekročí obrat 2 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Obrat za kalendářní rok 2025, tj. od 1. 1. do 31. 12. 2025, činí 2 100 000 Kč.
2. Do 31. 12. 2024 nepřekročí obrat 2 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Dne 5. 4. 2025 překročí obrat 2 mil. Kč za kalendářní rok 2025. A následně 8. 9. 2025 překročí i druhý limit, tj. obrat 2 536 500 Kč.

Řešení

1. Od 1. 1. 2026 – od 1. 1. následujícího roku po roce překročení obratu. Přihlášku k registraci musí podat do 10 pracovních dnů po dni překročení obratu. Jako důvod registrace uvede § 6 odst. 1. Pokud by se chtěl stát plátcem hned následující den po překročení obratu 2 mil. Kč, musí v přihlášce k registraci uvést důvod registrace § 6 odst. 2 písm. a) a musí přihlášku k registraci podat v termínu 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu.
2. Od 9. 9. 2025. Po překročení obratu 2 mil. Kč musí pan Novák podat první přihlášku k registraci plátce do 10 pracovních dnů od překročení limitu 2 mil. Kč. V této první přihlášce si může dobrovolně zvolit, že se chce stát plátcem hned následující den po překročení obratu 2 mil. Kč. V tom případě vyplní důvod pro registraci dle § 6 odst. 2 písm. a). Pokud nezvolí tuto možnost, uvede důvod registrace dle § 6 odst. 1. Zároveň musí do konce roku 2025 sledovat překročení druhého limitu 2 536 500 Kč. Do 10 pracovních dnů po překročení druhého limitu musí podat druhou přihlášku k registraci a oznámit překročení druhého limitu. V této druhé přihlášce k registraci vyplní důvod překročení obratu § 6 odst. 2 písm. b).

Následky pozdního podání přihlášky k registraci

Pokud osoba povinná k dani nestihne ve lhůtě 10 pracovních dnů po dni překročení obratu podat přihlášku k registraci, přijde o možnost se dobrovolně stát plátcem hned následující den po překročení obratu 2 mil. Kč a musí hlídat do konce kalendářního roku, zda dojde k překročení druhého limitu 2 536 500 Kč.

Dále se vystavuje riziku pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy dle § 247a Daňového řádu.

Registrace osoby, která realizuje pouze osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně

Plátcem se dle § 6 odst. 3 nestane osoba, která uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně. Tou je osoba povinná k dani, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet podle § 54 až 56a (tj. finanční činnosti, penzijní činnosti, pojišťovací činnosti, dodání pozemku, dodání vybrané nemovité věci nebo nájem nemovité věci) nebo dodání nemovité věci osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 62. Nebo plnění s místem plnění mimo tuzemsko.

I nadále platí, že osvobozená plnění bez nároku na odpočet podle ostatních ustanovení se do obratu vůbec nezahrnují. Jde např. o zdravotní služby a dodání zdravotního zboží dle § 58.

Pokud ale osoba povinná k dani uskutečňuje jak plnění osvobozená bez nároku na odpočet, tak plnění zdanitelná, tak se pro účely registrace plátce oba obraty sčítají.

Nově se dle § 6 odst. 3 písm. b) bod 3 zákona o DPH bude zohledňovat též obrat za předchozí kalendářní rok. Fakticky se tato změna projeví až od 1. 1. 2026, kdy se bude zohledňovat obrat z plnění, u kterých by osoba povinná k dani neměla nárok na odpočet daně za rok 2025.

Příklad

Fyzická osoba uskutečňuje osvobozený nájem dle § 56a (zdaňuje ho jako příjmy z nájmu dle § 9 v dani z příjmů).

Jak to bude s registrací plátce:

1. Za celý kalendářní rok 2025 uskutečnila pouze osvobozený nájem ve výši 5 mil. Kč ročně.
2. Za kalendářní rok 2025 uskutečnila osvobozený nájem ve výši 1 800 000 Kč a zdanitelné ubytovací služby ve výši 300 000 Kč.
3. Za kalendářní rok 2025 uskutečnila osvobozený nájem ve výši 1 800 000 Kč a zdanitelné ubytovací služby ve výši 1 000 000 Kč.
4. Za celý kalendářní rok 2025 uskutečnila pouze osvobozený nájem ve výši 5 mil. Kč ročně. Ve dni 10. 1. 2026 uskuteční zdanitelné ubytovací služby ve výši 2 000 Kč.

Řešení

1. V roce 2025 se plátcem nestane.
2. Pro účely výpočtu obratu se částky sečtou: 1 800 000 Kč + 300 000 Kč = 2 100 000 Kč. Překročila první limit – stává se plátcem od 1. 1. 2026. Důvod registrace v přihlášce k registraci vyplní § 6 odst. 3 písm. a). Pokud by se chtěla registrovat dobrovolně hned následující den po překročení obratu 2 mil. Kč, vyplní důvod registrace 6 odst. 3 písm. b) bod 1. 
3. Pro účely výpočtu obratu se částky sečtou: 1 800 000 Kč + 1 000 000 Kč = 2 800 000 Kč. Překročila druhý limit 2 536 500 Kč – stává se plátcem dnem následujícím po překročení limitu 2 536 500 Kč. Důvod registrace v přihlášce k registraci vyplní § 6 odst. 3 písm. b) bod 2. 
4. Stává se plátcem dnem následujícím po uskutečnění zdanitelného ubytování, tj. od 11. 1. 2026 – obrat za předchozí rok přesáhl 2 mil. Kč. Důvod registrace v přihlášce k registraci vyplní § 6 odst. 3 písm. b) bod 3.

Registrace plátce po znovuobnovení ekonomické činnosti

Od 1. 1. 2025 se zavádí zcela nový důvod zákonné registrace plátce dle § 6 odst. 4. Řeší situaci, kdy plátce DPH zruší registraci z důvodu, že přestal uskutečňovat ekonomickou činnost. Pokud měl v roce zrušení registrace obrat vyšší než 2 mil. Kč a zároveň v aktuálním nebo následujícím kalendářním roce uskuteční zdanitelné plnění, stává se plátcem hned dnem uskutečnění zdanitelného plnění. Pozor, v tomto případě opravdu hned dnem uskutečnění plnění, nikoliv až následující den.

Příklad

Plátce požádá např. 1. 7. 2025 o zrušení registrace plátce z důvodu, že přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v tuzemsku (§ 106 odst. 1 zákona o DPH). Obrat za sledované období leden až červen 2025 přesáhne 2 000 000 Kč. Registrace plátce je zrušena. Nicméně po zrušení registrace, např. v listopadu 2025, uskuteční daná osoba zdanitelné plnění v tuzemsku, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem (např. dodání zboží). Vzhledem k tomu, že v roce 2025 její obrat přesáhne částku 2 000 000 Kč, stává se plátcem ode dne uskutečnění plnění v listopadu 2025. Podle § 94 odst. 3 zákona o DPH má povinnost podat přihlášku k registraci do 10 pracovních dnů od uskutečnění zdanitelného plnění.

Příklad byl převzatý z Informace ke změnám v plátcovství a registračním řízení v oblasti DPH od 1. 1. 2025.

Vzhledem k tomu, že novela je účinná až od 1. 1. 2025, nebude se v průběhu roku 2025 testovat obrat za kalendářní rok 2024. Od 1. 1. 2026 se ale již bude testovat i obrat za kalendářní rok 2025 při zrušení registrace v roce 2026.

Příklad

Plátce DPH má za rok 2025 obrat větší než 2 mil. Kč. V 4/2026 přestal uskutečňovat ekonomickou činnost a byla mu z toho důvodu zrušena registrace plátce.

Plátcem se znovu stane ode dne, ve kterém uskutečnil plnění, tj. od 25. 11. 2026.

Přehled důvodů pro zákonnou registraci plátce z důvodu překročení obratu

Dobrovolná registrace plátce DPH

Dobrovolná registrace plátce dle § 6f bude probíhat podle stejných pravidel jako do konce roku 2024, jedinou novou podmínkou je, že žadatel registraci není nespolehlivou osobou (§ 94a odst. 1 zákona o DPH). Pokud by o dobrovolnou registraci požádala nespolehlivá osoba, bude jí žádost automaticky zamítnuta.

Od 1. 1. 2025 se budou moci dobrovolně registrovat k DPH pouze neusazené osoby, které nebudou registrovány do režimu pro malé podniky pro tuzemsko (§ 6f odst. 2 zákona o DPH).

Zákonná registrace plátce – přechodná ustanovení

Podle přechodných ustanovení se při překročení obratu do 31. 12. 2024 postupuje podle původních pravidel.

Příklad

Osoba povinná k dani v tuzemsku překročí v prosinci 2024 obrat 2 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců.

Podle přechodných ustanovení se postupuje po staru – přihlášku k registraci musí podat do 15. 1. 2025, plátcem se stává od 1. 2. 2025.

Od 1. 1. 2025 se začne obrat pro zákonnou registraci počítat znovu od začátku a bude se testovat překročení obratu 2 mil. Kč za kalendářní rok.

Zrušení registrace plátce – přechodná ustanovení

V samotných pravidlech pro zrušení registrace plátce se nic zásadního nemění, jen se od 1. 1. 2025 bude testovat obrat nižší než 2 mil. Kč za kalendářní rok, nikoliv za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců.

Pokud plátce požádá o zrušení registrace do 31. 12. 2024, bude se postupovat podle původních pravidel. Pouze s výjimkou, že pokud by obrat plátce za kalendářní rok 2025 přesáhl 2 mil. Kč, tak správce daně registraci plátce nezruší.

Pokud se osoba povinná k dani stala plátcem před 31. 12. 2024, může požádat o zrušení registrace v roce 2025, pokud její obrat v kalendářním roce 2025 a 2024 nepřekročil 2 mil. Kč. Musí však být splněna podmínka, že uplynul 1 rok ode dne, kdy se stal plátcem.

Podle přechodných ustanovení může o zrušení registrace požádat i z důvodu, že obrat za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nedosáhl obratu většího než 2 000 000 Kč.