Změny týkající se hmotného majetku a finančního leasingu

Změny týkající se hmotného a nehmotného majetku a jeho odpisování

Nejvýraznější změnou je zrušení limitu 1 500 000 Kč pro vstupní cenu osobních automobilů, z hlediska uplatňování daňových odpisů (§ 29 odst. 10), což znamená, že vstupní cena osobních automobilů již nebude žádným způsobem limitována.

Podle bodu 17. přechodných ustanovení se tento limit bude vztahovat na automobily evidované jako hmotný majetek do konce zdaňovacího období započatého v roce 2007, a to až do jejich vyřazení.

Další významnou změnou je zrušení odpisové skupiny 1a, což znamená, že osobní automobily kategorie M1 a nákladní automobily kategorie N1 se nově zařazují do 2. odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let. Toto platí i pro automobily pořízené před 1.1. 2008, což znamená, že za rok 2007 se budou odpisovat ještě ve skupině 1a, ale v roce 2008 již podle 2. odpisové skupiny.

Další změnou v souvislosti s majetkem a jeho technickým zhodnocením je vložení nového ustanovení § 33a, které se týká závazného posouzení skutečností, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením. Na základě tohoto ustanovení může poplatník, který provedl nebo bude provádět zásah do majetku, požádat příslušného správce daně o vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda je tento zásah do majetku technickým zhodnocením podle § 33a odst. 6 (u nehmotného majetku) a § 33 (u hmotného majetku).

Zákon zde dále stanoví, jaké náležitosti musí tato žádost obsahovat. Jednou z nich je také návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení zásahu do majetku. Tato žádost bude zpoplatněna správním poplatkem ve výši 10 000 Kč.

Další změny jsou spíše technického rázu nebo jsou do zákona doplněny pro právní jistotu, jedná se o tyto úpravy:

• § 27 doplňuje se písm. ch) podle něhož je hmotným majetkem vyloučeným z odpisování také hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo předmětem daně darovací a bylo v době nabytí od daně darovací osvobozeno;
• v souvislosti se zrušením limitu pro výši vstupní ceny osobní automobilu se ruší v § 27 odst. 2;
• do § 28 odst. 1 se doplňuje, že daňové odpisy mohou uplatnit také státní podniky, národní podniky a rozdělované společnosti;
• v § 29 odst. 1 písm. e) se doplňuje, že vstupní cena u zděděného hmotného majetku nabytého darováním ve výši ceny pro účely daně dědické platí pouze pro fyzické osoby;
• § 29 odst. 1 se dále doplňuje, že součástí vstupní ceny pořizovaných budov a staveb jsou také výdaje (náklady) na vyvolanou investici, kterou se pro účely tohoto zákona rozumí výdaje (náklady) vynaložení na pořízení majetku převedeného do vlastnictví jiného subjektu a podmiňujícího funkci nebo užívání tohoto hmotného majetku;
• do § 30 odst. 7 se doplňuje zákaz přerušení odpisování pro odpisování ve zvláštních případech (odpisy dočasných staveb, odpisování technického zhodnocení na nemovité kulturní památce, odpisování otvírek nových lomů, pískoven, hlinišť a technické rekultivace, a dále matric, zápustek, forem, modelů a šablon);
• v § 32a odst. 6 se doplňuje, že za technické zhodnocení nehmotného majetku se považují i výdaje, nepřesahující 40 000 Kč, pokud se poplatník rozhodne tuto částku neuplatnit jako výdaj (náklad) daňový podle § 24;
• do § 32a odst. 6 se doplňuje nové písm. c), které řeší odpis technického zhodnocení nehmotného majetku se sjednaným právem užívání na dobu určitou , a to do konce sjednané doby.

Změny týkající se finančního leasingu

Zásadní změnou v oblasti finančního leasingu je změna § 24 odst. 4 ZDP, která se týká úpravy minimální doby pronájmu, která musí nově být nejméně ve výši doby odpisování tohoto majetku uvedené v § 30 odst. 1 a u nemovitostí nejméně 30 let.

Doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání. Tímto opatřením se sjednocují podmínky pro uplatnění hodnoty majetku do daňových výdajů (nákladů) bez ohledu na způsob pořízení majetku. Tato změna se však netýká smluv uzavřených do 31.12. 2007, a to po celou dobu trvání těchto smluv.

Minimální doba nájmu u smluv o finančním pronájmu uzavřených po 1.1. 2008 bude tedy následující:

Jak bylo již výše uvedeno, jelikož osobní automobily a automobily kategorie N1 se přeřazují do 2. odpisové skupiny, bude doba nájmu u finančního leasingu těchto automobilů nově trvat minimálně 5 let.

Samozřejmě zrušení limitu maximální daňově uznatelné vstupní ceny pro osobní automobily se vztahuje také na finanční pronájem.

Novela zároveň ruší možnost zvláštního režimu odpisování předmětu pronájmu u pronajímatele, tedy u leasingové společnosti, podle dosavadního znění § 30 odst. 4 ZDP. Pronajímatel může tedy předmět pronájmu odpisovat stejným způsobem jako každý jiný vlastník a to rovnoměrným nebo zrychleným způsobem podle stanovené doby odpisování.

Novinkou je zavedení limitu pro daňovou uznatelnost finančních nákladů u finančního pronájmu. Podle nového ustanovení § 25 odst. 1 písm. zm) ZDP nejsou daňově uznatelné finanční náklady finančního leasingu ve výši 1 % z úhrnu nájemného.

Toto ustanovení se však nevztahuje na finanční výdaje (náklady) u finančního pronájmu s následnou koupí najatého majetku, které v úhrnu za zdaňovací období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, nepřevýší 1 000 000 Kč.

V souvislosti s finančním pronájmem dochází ještě k jedné změně a do nájemného placeného zahraniční leasingové společnosti, která není rezidentem v České republice (a nemá zde stálou provozovnu), u něhož se dosavadní srážková daň ve výši 1 % zvyšuje podle § 36 odst. 1 písm. c) ZDP na 5 %. Uvedené zvýšení se bude týkat až leasingových smluv uzavřených ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.