Účtování dlouhodobého majetku – pořízení a oceňování (1. část)

Charakteristika: Dlouhodobě vázaný kapitál v různých majetkových formách.
 
V této oblasti jde o účtování v účetní skupině 0xx. Účtuje se zde majetek, ke kterému má účetní jednotka vlastnické právo, nebo právo hospodaření s majetkem státu.
 
Majetek dělíme do tří skupin:

1. Dlouhodobý nehmotný majetek
2. Dlouhodobý hmotný majetek
3. Dlouhodobý finanční majetek

1. Dlouhodobý nehmotný majetek

Patří sem nehmotný majetek, jehož doba využitelnosti je delší než jeden rok a pořizovací cena od 60 000,- Kč.
 
V případě zúžené varianty účtové osnovy se nehmotný majetek účtuje na účet 010.
 
Na účet 011 – účtujeme zřizovací výdaje spojené se založením nové účetní jednotky.
 
Účet 012 – nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – nabyté samostatně, nebo vytvořené vlastní činností.
 
Na účet 013 – účtujeme software nabytý samostatně (pokud není součástí hardware), nebo vytvořený vlastní činností (a není součástí hardware).
 
Účet 014 – ocenitelná práva, know-how, výrobně technické poznatky.
 
Účet 019 – výše uvedený majetek, jehož cena je nižší než 60 000 Kč.

2. Dlouhodobý hmotný majetek

Patří sem hmotný majetek, jehož doba využitelnosti je delší než jeden rok a pořizovací cena od 40 000,- Kč.
 
Účtuje se ve skupině: 02 – dlouhodobý hmotný majetek odepisovaný

 
Do dlouhodobého majetku odepisovaného (účty 02x) účtujeme movité věci, soubory movitých věcí, stavby, budovy, vodní díla, aj. Nepatří sem zásoby. Do dlouhodobého majetku odepisovaného patří také technické zhodnocení – nástavba, přístavba, úpravy, modernizace, pokud cena v daném období překročí 40 000,- Kč.
 
Dlouhodobý majetek neodepisovaný jsou pozemky (pokud nejsou zboží), účtují se na účet 031. Dále umělecká díla a sbírky (pokud nejsou součástí objektů), účtují se na účet 032.
 
3. Dlouhodobý finanční majetek

Zastřešuje dlouhodobé cenné papíry, které budou v držení déle než jeden rok, půjčky, úvěry a podíly v ovládaných a řízených osobách aj.

Pořízení dlouhodobého majetku

1. Pořízení koupí

Montáž, příprava, doprava apod. jsou součástí pořizovací ceny. Jestliže účetní jednotka použije např. vlastní dopravu, účtujeme aktivaci 042/662.
 
V případě pořízení majetku formou záloh tyto zálohy účtujeme na účty 051 až 053.
 
Příklady:
 
Pořízení/nákup od dodavatele
Budovy                          042/321 (účtujeme sem i úpravy budovy apod.)
Nový SW                       041/321
Cenné papíry/akcie      043/321
 
Převod do užívání – musí být provozuschopné a musí splňovat bezpečnostní, ekologické, hygienické, požární, příp. jiné předpisy.

Budovy                             021/042
Nový SW                          013/041
Cenné papíry/akcie         061/043
 
Při přeúčtování majetku do užívání nesmíme zapomenout vystavit kartu toho daného majetku. Na této kartě musí být jasně uvedena pořizovací cena majetku, odpisová skupina majetku, doba odepisování a výše odpisů.
 
Např. účetní jednotka koupí starší nepojízdné auto. Pořizovací cenu účtuje na účet 042 analytický. Na tento účet dále účtuje postupně opravy a nakoupené náhradní díly. Když je automobil opravený a provozuschopný, převede se do užívání v celkové částce – 022/042.
 
2. Pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii

Vlastní náklady (třeba na stavbu domu) se účtují v průběhu účetního období do nákladů 5xx analyticky. Patří sem např. spotřební materiál, spotřeba energie, mzdové náklady, sociální pojištění, zdravotní pojištění a další podle potřeby. Vlastní náklady se musí prokazovat (např. stavebním deníkem).
 
Na konci účetního období se ale nesmí o tyto náklady snížit hospodářský výsledek. Do nákladů účetní jednotky se musí započítat až formou odpisů. Proto při zpracování účetní uzávěrky provedeme aktivaci 042/624, 041/624 apod. Tím se náklady a výnosy vyrovnají a nebudou ovlivňovat daně.
 
Když se po novém roce všechny práce dokončí, aktivují se také náklady na práce vynaložené v tomto dalším roce. Následně dokončený majetek převedeme do užívání 022/042, 021/041 aj.
 
3. Pořízení dlouhodobého majetku darováním

Pořízení hmotného majetku darováním účtujeme na účet 413, na který se účtují vklady, které nezvyšují základní jmění (např. 042/413, 022/042).
 
4. Pořízení hmotného majetku z osobního majetku do majetku firmy

Je možné pouze u fyzické osoby – individuálního podnikatele. Účtujeme např. 042/491, 022/042. Musí být odhad ceny.
 
U právnické osoby se v tomto případě musí zvýšit základní jmění.

Oceňování majetku

Existuje několik způsobů oceňování majetku. U dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je způsob oceňování stejný, u finančního majetku je to ale trošku jinak.
 
1. Oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku:

• řídí se dle § 25 a § 27 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a § 47, 61 a 61a vyhlášky č. 500/2002 Sb.

• řídí se také dle § 29 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

Máme tři způsoby, jak oceňovat tento majetek, a to:

• pořizovací cenou,

• reprodukčními pořizovacími cenami a

• vlastními náklady majetku pořizovaného ve vlastní režii.

Pořizovací cena = cena pořízení, včetně nákladů spojených s pořízením.
 
Náklady spojené s pořízením jsou: přeprava a zabezpečení, průzkumné a geologické práce, projekty, clo, zabezpečovací a konzervační práce aj.
 
Náklady spojené s pořízením nejsou: smluvní pokuty a úroky z prodlení, náklady na vybavení majetku zásobami aj.
 
Reprodukční pořizovací cena = cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Např. darovaný hmotný nebo nehmotný majetek (tzv. bezplatně nabytý).
 
Vlastní náklady hmotného či nehmotného majetku pořizovaného ve vlastní režii – vlastními náklady se rozumí všechny přímé a nepřímé náklady, které souvisí s vytvořením dlouhodobého majetku vlastní režií (tzn. výrobní režie nebo nepřímé náklady správního charakteru).
 
2. Oceňování dlouhodobého finančního majetku

• řídí se dle § 25 a § 27 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a § 48 a § 51 vyhlášky č. 500/2002 Sb.

• řídí se dle § 29 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

U dlouhodobého finančního majetku máme dvě možnosti, jak tento majetek ocenit, a to:

• pořizovací cenou nebo

• cenou zůstatkovou.

pořizovací cena – obsahuje všechny náklady spojené s pořízením tohoto majetku (jako u dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku)
 
zůstatková cena – pokud jsou majetkové účasti nebo cenné papíry nabyty oproti nepeněžitému vkladu, který je vložen do společnosti nebo družstva

Účtování dlouhodobého majetku – odpisování a vyřazení (2. část)