Účtování dlouhodobého majetku – odpisování a vyřazení (2. část)

Odpisování dlouhodobého majetku

Odpisování je postupné přenášení hodnoty (ceny) majetku do nákladů. Dochází k ovlivnění základu daně na několik let. Odpisy jsou daňové (dle zákona o daních z příjmů) a odpisy účetní (dle zákona o účetnictví).
 
1. Účetní odpisy

Účetní jednotka si sama sestaví odpisový plán. Účetní odpisy se účtují na MD účtu 55x. Tyto účetní odpisy subjekt zaznamenává ve svém účetnictví a mimo účetnictví se porovnávají s daňovými odpisy. O případný rozdíl se upravuje hospodářský výsledek přiznaný ke zdanění.
 
2. Daňové odpisy

Neodpisuje se dlouhodobý finanční majetek a také pozemky, umělecká díla a sbírky.
 
Majetek dlouhodobý hmotný a nehmotný se odpisuje dle odpisového plánu na základě účetních předpisů. Účetní jednotka si zvolí metodu odpisování:

• rovnoměrné (lineární), nebo

• zrychlené (degresivní).

a) Odpisy rovnoměrné – lineární (544)
Jedná se o variantu daňových odpisů, jejichž výpočet upravuje zákon o daních z příjmů. K tomu, abychom si mohli vypočítat odpis, musíme znát výši pořizovací ceny (vstupní ceny) a sazbu z tabulky, podle toho, do které odpisové skupiny je majetek zařazen a kterým rokem je prováděno odpisování.

Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto odpisové sazby (dle § 31 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů):

Rovnoměrné odpisy se užívají, když se firma rozjíždí a má malý zisk. Když se začne majetek odpisovat, nesmí se způsob daňového odpisování nikdy změnit. U účetních odpisů lze změnit způsob odpisování na konci účetního období.
 
Výpočet ročního odpisu provedeme:

Vstupní cena majetku * roční sazba / 100 = roční odpis
 
b) Odpisy zrychlené – degresivní (545):
I tyto jsou upraveny zákonem o daních z příjmů. Jinak se vypočítává odpis v prvním roce odpisování a jinak v dalších letech. Musíme znát vstupní cenu majetku a v dalších letech cenu zůstatkovou.

Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty (dle § 32 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů):

 
Výpočet v prvním roce: vstupní cena / koeficient
                                              
Výpočet v dalších letech: 2 * zůstatková cena / koeficient – n
 
n = počet let, po které se již majetek odepisoval
zůstatková cena = vstupní cena – oprávky
oprávky = součet dosud provedených odpisů
 
Účtování odpisů:   551/0xx
Odpis budovy         551/081
Odpis SW              551/073

Vyřazení dlouhodobého majetku

Vyřazení majetku se provádí zejména prodejem, likvidací, bezúplatným převodem, z důvodu manka a škody, převodem do osobního užívání apod.
 
Přitom cena majetku zůstatková a pořizovací se bude účtovat na vrub účtu:
 
541 – zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku, pokud jde o prodej
551 – odpisy dlouhodobého majetku, v případě likvidace
582 – manka a škody, pokud došlo k manku
543 – dary (v případě darování)
491 – v případě převodu do osobního užívání
 
Příklady odpisu zůstatkové ceny:
Likvidace SW                                                                    551/073
Prodej vozu                                                                       541/082
Dar                                                                                    543/082
Vyřazení vozu z podnikání do osobního užívání               491/082
 
1. Vyřazení likvidací

Vyřazení dlouhodobého majetku likvidací vyřazujeme na základě likvidačního protokolu.
 
Plně odepsaný majetek (např. stroje) evidujeme na účtu 022 a oprávky na účtu 082. Vyřazení provedeme účtováním 082/022, vnitřním účetním dokladem. Zápis o účetním vyřazení plně odepsaného dlouhodobého majetku provádíme vždy ve výši vstupní ceny.
 
Vyřazení dlouhodobého majetku, který nebyl zcela odepsaný, účtujeme také v pořizovací ceně. Obdobně jako u plně odepsaného majetku. V tomto případě musíme provést také další zápis – mimořádný odpis zůstatkové ceny (např. 551/082). Tento mimořádný účetní odpis zůstatkové ceny je daňově uznatelný náklad (existují ale i výjimky).
 
2. Vyřazení dlouhodobého majetku prodejem

Vyřazení prodejem účtujeme:     082/022 v pořizovací ceně
                                                  541/082 v zůstatkové ceně

Prodej účtujeme:        311/641
                                  311/343
 
Zůstatková cena se převede na náklad 541 (542), výnosy z prodeje na 641 (642).
 
3. Vyřazení dlouhodobého majetku darováním

Majetek vyřadíme v pořizovací ceně. Zůstatkovou cenu účtujeme na účet 543 dary (543/082). DPH se počítá jen ze zůstatkové ceny 543/343. Část hodnoty daru se může použít jako odečitatelná položka.
 
4. Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku škody

Vyřazení v důsledku škody účtujeme 081/021 v pořizovací ceně, 549/081 přeúčtujeme zůstatkovou cenu do nákladů. Není daňově uznáváno (pojištění).
 
5. Zcizení (např. software)

Účtujeme vyřazení v pořizovací ceně         073/013
Odpis zůstatkové ceny                              582/073
Předpis nároku na náhradu škody            378/688 (pojištění)

Účtování dlouhodobého majetku – pořízení a oceňování (1. část)