Malá škola účetnictví pro Společenství vlastníků jednotek (SVJ) pokračuje. Tentokrát se v článku zaměříme na praktické příklady samotného účtování. SVJ používá účtový rozvrh pro neziskové organizace, který je odlišný od účtového rozvrhu pro podnikatele.
V předchozím článku jsem se věnovala teoretickým základům účetnictví pro Společenství vlastníků jednotek (SVJ) a zároveň jsem slíbila, že pro ty, kterým samotné účtování SVJ nedá spát, se budu věnovat dál. Samotné účtování bych chtěla aplikovat na vzorových příkladech.
Jen bych chtěla upozornit, že se nejedná o jediný možný způsob účtování, ale o účtování, které je třeba chápat jako návrh, který používám v praxi, a neměla jsem s ním na žádné kontrole problémy.
Účetnictví, do jehož základů budeme postupně pronikat, mělo donedávna název podvojné účetnictví. Po zrušení jednoduchého účetnictví (dnes se nazývá daňová evidence) už nese název účetnictví, ale podvojnost účtování zůstala samozřejmě zachována. Podvojné účtování znamená, že se účtuje vždy na dvou účtech – na jednom na straně MD (Má Dáti), na druhém na straně Dal.
Pro SVJ existuje samozřejmě účtový rozvrh. Je to účtový rozvrh pro neziskové organizace a je odlišný od účtového rozvrhu pro podnikatele.
Podívejme se, které účty budete určitě potřebovat:
- Bez ohledu na to, kolik členů má vaše SVJ, máte zřízen běžný účet a budete tedy účtovat o pohybech peněz na bankovním účtu. Běžný účet (221) – účtovat na něm budete příjmy a výdaje podle výpisů z běžného účtu. Konečný zůstatek na běžném účtu musí být vždy stejný jako konečný zůstatek na výpisu z účtu.
- S velkou pravděpodobností budete účtovat i o pohybech peněz v pokladně. Pokladna (211) – zde budete účtovat o pohybu hotovosti podle příjmových a výdajových pokladních dokladů, které vyhotoví ten, kdo smí s hotovostí SVJ disponovat.
- Každé SVJ přijímá dodavatelské faktury. Pro účtování o přijatých fakturách a jejich úhradách slouží účet Dodavatelé (321).
- Každé SVJ předepisuje svým členům zálohy a účtuje o úhradách těchto záloh. Pro sledování předpisů a úhrad záloh je určen účet Předpisy a úhrady záloh (311). Na tomto účtu je zaúčtována pohledávka, druhý účetní zápis (tzv. souvztažný) se provádí na účtech jednotlivých druhů záloh (324). Zálohy na služby se finančně vypořádávají s vlastníky jednotek každý rok.
- Každé SVJ vynakládá nějaké náklady na správu domu, které účtuje v 5. účtové třídě. Patří mezi ně např. náklady na opravy a udržování, pojistné domu, bankovní poplatky atd.
- Pro zúčtování s jednotlivými vlastníky používám účet 649, přes tento účet jsou čerpány zálohy ve výši celkových nákladů na správu, které byly v průběhu roku zaúčtovány na účtech 5xx.
- Z běžného účtu vstupují do výsledku hospodaření i kladné úroky, které sice nestojí většinou za řeč, ale i tak se o nich musí účtovat. V účtovém rozvrhu je pro tyto úroky vhodný účet Úroky z BÚ (644). Ještě jednou připomínám, že tyto úroky tvoří zisk SVJ, který je vykázán jak v rozvaze, tak ve výkazu zisku a ztráty. Od 1. ledna následujícího roku až do doby, než shromáždění rozhodne, jak bude se ziskem naloženo, čeká zisk na toto rozhodnutí na účtu VH (výsledek hospodaření) ve schvalovacím řízení (931). Pokud shromáždění rozhodne, že bude zisk převeden do fondu ze zisku, bude k tomu SVJ potřebovat účet Fond ze zisku (911).
- Účet 955 budeme potřebovat pro zálohy, které jsou tvořeny jako dlouhodobé (určené na budoucí opravy).
Příklad účtování během celého roku
SVJ má 4 členy, vlastní běžný účet v bance. Zálohově přispívají jednotliví vlastníci následujícím způsobem. Vlastníci jednotek se domluvili, že zálohy na správu a na budoucí opravy budou přispívat dle jednotlivých podílů, zálohy na vodu dle minulého vyúčtování a zálohy na elektřinu ve společných prostorech a úklid rovným dílem.
Zálohové příspěvky na správu a služby:
| Jméno | Plocha (m2) | SP | Zálohy správa | Záloha na budoucí opravy | Zálohy voda | Zálohy elektřina | Zálohy úklid | Předpisy celkem/měsíc | Předpisy celkem/rok |
| Zajíc | 92 | 0,273 | 500,– | 300,– | 1000,– | 50,– | 100,– | 1950,– | 23400,– |
| Novák | 86 | 0,255 | 450,– | 240,– | 800,– | 50,– | 100,– | 1640,– | 19680,– |
| Kos | 57 | 0,169 | 300,– | 200,– | 550,– | 50,– | 100,– | 1200,– | 14400,– |
| Zelený | 102 | 0,303 | 650,– | 580,– | 1400,– | 50,– | 100,– | 2780,– | 33360,– |
U výpočtu zálohových příspěvků na správu a služby se standardně vychází z předchozích období nebo z plánu investic, které si SVJ předem odsouhlasilo. Způsob přispívání a rozúčtování vždy musí souhlasit se způsobem, na kterém se vlastníci domluvili a který upravují Stanovy SVJ.
Účtování předpisů a úhrad záloh:
| Text | Částka | MD | D |
| Dle VÚD (Interního dokladu) | |||
| Předpis zálohy pan Zajíc | 23400,– | 311100 | 324100 |
| Předpis zálohy pan Novák | 19680,– | 311200 | 324200 |
| Předpis zálohy pan Kos | 14400,– | 311300 | 324300 |
| Předpis zálohy pan Zelený | 33360,– | 311400 | 324400 |
| Dle VBÚ (výpis z BÚ) | |||
| Úhrada měsíční zálohy pan Zajíc | 1950,– | 221 | 311100 |
| Úhrada měsíční zálohy pan Novák | 1640,– | 221 | 311200 |
| Úhrada měsíční zálohy pan Kos | 1200,– | 221 | 311300 |
| Úhrada měsíční zálohy pan Zelený | 2780,– | 221 | 311400 |
Zaúčtováním předpisu záloh vznikne pohledávka SVJ za vlastníky na účtech 311 a souvztažně vznikne závazek SVJ k vlastníkům na účtech 324.
Úhrady záloh se účtují podle výpisů z bankovního účtu a v účetnictví se projeví jako snížení pohledávek SVJ za vlastníky jednotek.
V případě menších SVJ používám analytické členění pouze dle vlastníků, kdy každý měsíc vidím na účtu 311, kolik kdo má ještě do konce roku uhradit. U větších SVJ doporučuji analyticky rozdělovat podle druhů záloh.
Je nutné si předem dobře promyslet systém členění, aby bylo účetnictví přehledné a každý by si měl uvědomit, jaké informace a výstupy z účetnictví požaduje.
Účtování nákladů a výnosů SVJ:
| Text | Částka | MD | D |
| FP za revizi | 3000,– | 517 | 321 |
| Úhrada bankovním převodem FP za revizi | 3000,– | 321 | 221 |
| Pojištění domu 1. 1. – 31. 12. | 6000,– | 549 | 321 |
| Úhrada bank. přev. Pojištění domu | 6000,– | 321 | 221 |
| Provozní náklady ostatní – hrazené v hotovosti | 3500,– | 549 | 211 |
| Poplatky bance | 150,– | 549 | 221 |
| Kladné úroky z účtu | 2,50,– | 221 | 644 |
| FP za opravu vstupních dveří | 12000,– | 511 | 321 |
| Úhrada bank. přev. za opravu dveří | 12000,– | 321 | 221 |
| Poskytnutá záloha elektřina – spol. prostory | 250,– | 314100 | 221 |
| Poskytnutá záloha – voda | 3500,– | 314200 | 221 |
Toto jsou nejběžnější účetní případy ve všech SVJ. SVJ má během roku různé provozní náklady a jejich jediným výnosem jsou úroky z účtu. Ale existují i mnohem složitější účetní případy, kdy náklady jsou kryty jiným zdrojem než vlastníky jednotek (jedná se o úvěry, dotace atp.). Nebo SVJ vlastní a pronajímá nebytové prostory umístěné v domě, z kterých má zisk. Ten je potom předmětem daně.
Co s náklady a výnosy dál?
Náklady na správu a služby, které jsou v průběhu roku hrazeny, zúčtovávám s jednotlivými vlastníky až na konci roku. Skutečnost, že všechny náklady (existují i výjimky, o kterých se rozepíšu až v příštím článku) hradí vlastníci jednotek, se promítne v účetnictví tak, že se náklady sečtou a prostřednictvím výnosového účtu 649 se celková částka odčerpá jednotlivým vlastníkům.
Nevýhodou čerpání těchto záloh až na konci roku je, že zůstatky záloh nevypovídají během roku o skutečně disponibilních prostředcích a zároveň nechává v průběhu roku SVJ ve ztrátě.
Tyto drobné nedostatky se dají odstranit, když všechny náklady 5xx jednoduše odečteme od celkového zůstatku účtů 324, čímž získáme aktuální stav záloh a víme, že pokud SVJ nemá žádné úvěry nebo půjčky, jsou jejich jediným výnosem úroky z účtu.
Způsobu zúčtování a čerpání bych se chtěla věnovat příště, stejně tak i ostatním operacím, které souvisejí se zúčtováním, uzávěrkou a závěrkou účetnictví. Byla by škoda, kdybych tak důležitý proces, odbyla pouze pár větami.
Nedoporučené postupy účtování
V praxi se občas vyskytnou i jiné přístupy k účtování o nákladech a čerpaní záloh na jejich úhradu.
Osobně nedoporučuji:
- účtovat náklady a výnosy související se správou domu rozvahově. Vynechání účtů 5. a 6. účtové třídy považuji za nesprávné, protože potom není možné sestavit výkaz zisku a ztráty, o zásadě věcného a časového rozlišení nákladů a výnosů ani nemluvím.
- Používat na krytí nákladů 5xx i výnosy (úroky z BÚ) SVJ, které mají vstupovat do výsledku hospodaření, rovněž nedoporučuji, protože je to v podstatě totéž, jako by je vlastníci rozdělili mezi sebe. Tady nastává situace, že by tyto úroky museli vlastníci zdanit daní z kapitálového majetku podle § 8 ZDP.
Poznámka na závěr
Výše popsané postupy účtování, které jsou založeny na principu, že se náklady přeúčtují vlastníkům jednotek prostřednictvím výnosového účtu, byly společenstvím vlastníků doporučeny formou Sdělení Ministerstva financí (MF) už v roce 2000. Objevily se i v později vydaném Sdělení MF čj. 281/55 462/2002.
Přestože MF prohlásilo, že od roku 2008 jsou některé části Sdělení pro účely účetnictví pro neaktuálnost nepoužitelné, použití výnosového účtu pro přeúčtování nákladů vlastníkům jednotek zůstává nadále aktuální. Jde o systém, který má logiku, je jednoduchý a srozumitelný. Odborná veřejnost tyto doporučené postupy převzala za své. Jsou promítnuty i do řady účetních programů.
Chybějící právní úprava účtování v SVJ bohužel vede k tomu, že si každý účtuje, jak chce. Výsledkem občas bývá, že se z některých účetnictví SVJ vůbec nedá zjistit, za co se utrácelo. Účetnictví potom neplní jednu ze svých základních funkcí, tj. ochraňovat majetek vlastníků jednotek.
Nevěšme ale hlavu, malá škola základů účetnictví ještě není u konce a brzy se můžete těšit na její poslední díl, ve kterém se budeme věnovat konci roku, důležitému zúčtování a závěrkovým operacím.
Související články:
Malá škola základů účetnictví pro Společenství vlastníků jednotek – I. část
Malá škola základů účetnictví pro Společenství vlastníků jednotek – III. část
Vymáhání pohledávky za členem SVJ
Sledujte nás
Komentáře
Zdenka
12. 02. 2014, 01:01Dobrý den, děkuji Vám také za rady a pěkný přehled… možná mám asi hloupý dotaz, když se platí zálohy dohromady(vodu, správu, el, fond oprav) dohoromady 1000,- korun byt měsíc… a je to 500 fond oprav a 500 zbytek… nemělo by se to účtovat zvlášť? jako že né vše 311/324 ale někde by se měl projevit ten fond např 911? děkuji vám velmi za radu…
Lenka Uvírová
05. 12. 2012, 07:57Dobrý den paní Lenko,
úroky z prodlení za opožděné platby jednotlivých vlastníků se nerozpočítávají mezi vlastníky jednotek, ale zároveň jsou příjmem SVJ.
Úroky z prodlení vstupují do základu daně z příjmů SVJ jako součást výsledku hospodaření, protože jejich předpis se účtuje jako pohledávka a současně jako výnos.
Jsou-li úroky z prodlení uhrazeny, může si SVJ díky § 20 odst. 7 ZDP snížit základ daně většinou až na nulu.
Nejsou-li úroky z prodlení uhrazeny ve stejném období, ve kterém byly zaúčtovány do výnosů, zůstanou ve výnosech SVJ, ale základ daně se o ně sníží v daňovém přiznání podle § 23 odst. 3 písm. b) bodu 1 ZDP.
Jsou-li uhrazeny v následujícím zdaňovacím období, už se do výnosů znovu neúčtují. Základ daně se zvýší v daňovém přiznání v souladu s § 23 odst. 3 písm. a) bodem 6. No a potom se zase může použít § 20 odst. 7 a zvýšený základ daně snížit.
POZOR:
Něco jiného jsou sankce z prodlení úhrad nájemného od třetích osob, které se rozdělují mezi vlastníky stejně jako příjmy z pronájmu.
Lenka Uvírová
05. 12. 2012, 07:51Pro SVJ Znojmo:
Mnohokrát děkuji za pochvalu, velice si toho vážim.
Lenka H.
03. 12. 2012, 22:29Dobrý den,
jak výše píšete, úroky z BÚ nejsou předmětem zdanění. Mohla bych se zeptat, jak je to s úroky z prodlení (prodlení se týká pozdního uhrazování předepsaných měsíčních záloh). Jsou tyto úroky předmětem zdanění?
Předem díky za odpověď
Lenka H.
SVJ Znojmo
03. 12. 2012, 19:30Je chválihodné,že se někdo našel a zabývá se problematikou účetnictví pro Společenství vlastníků jednotek /SVJ/.Je to velmi potřeba,děkuji