Dne 22. 11. 2023 podepsal prezident tzv. konsolidační balíček. Jedná se o velmi rozsáhlý zákon, který novelizuje několik desítek právních předpisů, a jeho rozsah včetně důvodové zprávy je více než 700 stran. V následujícím článku se podíváme, jaké změny přinesl konsolidační balíček v sazbách DPH.

V současné chvíli máme základní sazbu 21 % a dvě snížené sazby, které platí od 1. 1. 2015. První snížená sazba je 15 %, druhá snížená sazba je 10 %. Od 1. 1. 2024 se zavádí opět pouze jedna snížená sazba daně, a to 12 %. Sazba 21 % zůstává beze změny. Tím, že budeme mít opět jednu sníženou sazbu daně, dochází ke zrušení stávajících příloh zákona o DPH (přílohy č. 2a a přílohy č. 3a). Uvedené přílohy zrušením druhé snížené sazby postrádají smysl.

Konsolidační balíček dále zavádí přesuny zboží a služeb v rámci sazeb DPH. K jakým přesunům dochází u jednotlivých položek zboží a služeb mezi sazbami?

Přesun ze základní sazby 21 %

Ze základní sazby do snížené se přesouvá jediná služba, a tou je nepravidelná pozemní autobusová doprava osob, kde se nyní uplatňuje základní sazba 21 %, a nově se bude uplatňovat snížená sazba daně 12 %. U taxislužby bude nadále uplatňována sazba DPH 21 %.

Přesun do základní sazby 21 %

Do základní sazby 21 % se nově přesouvají (kód u položky služby vychází z Klasifikace produkce CZ-CPA):

• služby:
  • 38.1 Sběr a přeprava komunálního odpadu,
  • 38.2 Příprava k likvidaci a likvidace komunálního odpadu,
  • 38.3 Zpracování komunálního odpadu k dalšímu využití; druhotné suroviny,
  • 51 Letecká hromadná pravidelná doprava cestujících a jejich zavazadel – tato změna se týká pouze pravidelné vnitrostátní dopravy, mezinárodní letecká doprava je dle směrnice 2006/112/ES nadále povinně osvobozena od daně,
  • 90 Služby autorů a výkonných umělců, pokud se nejedná o poskytnutí oprávnění k výkonu práva dílo nebo umělecký výkon užít a mimo služby nezávislých novinářů, nezávislých modelů a modelek. Dle důvodové zprávy tyto služby nepředstavují pro spotřebitele službu se sociálním nebo zdravotním aspektem, z tohoto důvodu se navrhuje jejich vyjmutí ze snížené sazby daně,
  • 81.21.10 Služby čištění vnitřních prostor prováděné v domácnostech,
  • 81.22.11 Služby mytí oken prováděné v domácnostech,
  • 95.23 Opravy obuvi a kožených výrobků,
  • 95.29.11 Opravy a úpravy oděvů a textilních výrobků,
  • 95.29.12 Opravy jízdních kol,
  • 96.02 Kadeřnické a holičské služby,
• zboží:
  • dodání nealkoholických nápojů kromě vybraných nápojů – nově budou veškeré dodávané alkoholické a nealkoholické nápoje podléhat základní sazbě daně. Výjimkou jsou vybrané nápoje a pitná (kohoutková) voda. Do vybraných nápojů, u nichž se při jejich podávání uplatní snížená sazba daně, patří mléko (kravské, kozí apod.) a dále pak tekuté mléčné výrobky vymezené kódem nomenklatury celního sazebníku v kapitole 4. Jedná se např. o podmáslí, mléko, jogurtové mléko, kefír či jiná fermentovaná (kysaná) nebo acidofilní mléka. Snížená sazba daně se uplatní též např. u našlehaného teplého mléka. Mezi vybrané nápoje dále patří veškeré rostlinné alternativy mléka. Pitnou vodou se rozumí tzv. kohoutková voda, která není ochucená,
  • řezané květiny a dekorativní listoví,
  • některé zdravotnické prostředky,
  • palivové dřevo.

Nyní se krátce podíváme na některé specifické oblasti.

Dodání novin, knih a časopisů

Dodání části knih a tiskovin, které jsou doposud zařazené ve druhé snížené sazbě DPH, bude nově osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet daně. To znamená, dodání knih (včetně elektronických) se nebude zatěžovat DPH na výstupu a plnění se uvede na řádku 26 daňového přiznání.

Ve snížené sazbě 12 % bude dodání novin a časopisů. Nadále však platí omezení, že podíl reklam nesmí být více jak 50 % obsahu.

Knihou se pro účely DPH rozumí kniha, obrázková kniha, předloha ke kreslení, omalovánka, brožura, hudebnina nebo kartografický výrobek, včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu, pokud se jedná o zboží, které je uvedeno pod kódem nomenklatury celního sazebníku v čísle 4901, 4903 až 4905, 4911 nebo 8523.

Uplatňování DPH při změně sazeb

Při změně sazeb vznikají problémy s uplatněním DPH, pokud byly poskytnuty zálohy (platby) s původní sazbou DPH a zdanitelné plnění (vyúčtování) je již za účinnosti nové sazby. V těchto případech se postupuje podle § 37a zákona o DPH. Níže si uvedeme příklady.

Příklad 1 – záloha a doplatek

Platba zálohy v roce 2023 ve výši 1 150 Kč při platné sazbě 15 %:

• základ daně 1 000 Kč, DPH 150 Kč.

Zdanitelné plnění v roce 2024 při platnosti sazby 12 % – doplatek 224 Kč:

• doplatek 200 Kč, DPH 24 Kč,
• sazbou 12 % je dodaněn pouze doplatek 200 Kč. Celkově odvedená DPH tedy činí 150 + 24 = 174 Kč.

Příklad 2 – zálohy a přeplatek

Platba zálohy ve výši 1 150 Kč v roce 2023 při platné sazbě 15 %:

• základ daně 1 000 Kč, DPH 150 Kč.

Platba zálohy ve výši 1 680 Kč v roce 2024 při platné sazbě 12 %:

• základ daně 1 500 Kč, DPH 180 Kč.

Zdanitelné plnění v roce 2024 při platnosti sazby 12 % – přeplatek 1 795 Kč:

• základ daně 1 500 Kč, DPH 180 Kč,
• základ daně 100 Kč, DPH 15 Kč.

Na základě § 37a zákona o DPH se při přeplatcích postupuje od nenovějších plateb a zpětně.

Na základě přechodného ustanovení se obdobně bude postupovat u dodání knih, kde zdanitelné plnění od roku 2024 bude osvobozené s nárokem na odpočet daně.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností BS daně s.r.o.