Reklamní a propagační předměty z hlediska daně z příjmů a daně z přidané hodnoty

Řešení v zákoně o daních z příjmů (ZDP)

Podle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP musí reklamní a propagační předmět splňovat tyto náležitosti:

• je opatřen obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele předmětu, nebo
• je opatřen názvem propagovaného zboží nebo služby,
• hodnota bez DPH nepřesahuje 500 Kč,
• není s výjimkou tichého vína předmětem spotřební daně (tichým vínem se rozumí víno, které není vínem šumivým).

Poskytnutí takto vymezeného reklamního a propagačního předmětu není darem a výdaje spojené s pořízením reklamního a propagačního předmětu jsou u poskytovatele daňově uznatelným výdajem. Na příjemce reklamního a propagačního předmětu (fyzická osoba) se vztahuje znění § 4 odst. 1 písm. z) ZDP. Zde se uvádí, že od daně jsou osvobozeny příjmy plynoucí ve formě daru přijatého v souvislosti s podnikáním nebo jinou samostatnou výdělečnou činností jako reklamního předmětu opatřeného obchodním jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jehož hodnota nepřesahuje 500 Kč.

Řešení v zákoně o dani z přidané hodnoty (ZDPH)

Zákon o dani z přidané hodnoty s účinností od 1.1.2010 nepoužívá pojem reklamní a propagační předmět, ale používá pojem dárek v rámci ekonomické činnosti. V § 13 odst. 8 písm. c) ZDPH se uvádí, že za dodání zboží se nepovažuje poskytnutí dárku v rámci ekonomické činnosti, pokud jeho pořizovací cena bez daně nepřesahuje 500 Kč, nebo poskytnutí obchodních vzorků bez úplaty v rámci ekonomické činnosti. Poskytnutí takto vymezeného dárku není zdanitelným plněním a nepodléhá dani na výstupu. Zákon o DPH s odvoláním na znění § 75 odst. 2 umožňuje uplatnit nárok na odpočet daně.

Tab.: Srovnání podmínek reklamního a propagačního předmětu v ZDP a ZDPH

Příklad 1

Firma – plátce DPH, rozdává svým obchodním partnerům v závěru roku kalendáře opatřené logem firmy poskytovatele. Cena jednoho kalendáře je 390 Kč bez DPH.

Z hlediska daně z příjmů se jedná o reklamní a propagační předmět a výdaje spojené s pořízením reklamního a propagačního předmětu jsou u poskytovatele daňově uznatelným výdajem. Z hlediska DPH není poskytnutí kalendáře zdanitelným plněním a nepodléhá dani na výstupu, plátce si může uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu při pořízení kalendáře.

Příklad 2

Firma –plátce DPH, rozdává svým obchodním partnerům v závěru roku kalendáře, zakoupené od distributora. Kalendáře nejsou opatřeny označením obchodní firmou. Cena jednoho kalendáře je 390 Kč bez DPH.

Z hlediska daně z příjmů se nejedná o reklamní a propagační předmět, ale o výdaj na reprezentaci (dar), a proto výdaje spojené s pořízením kalendáře nejsou u poskytovatele daňově uznatelným výdajem. Není totiž splněna podmínka dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP o označení daru obchodní firmou poskytovatele. Z hlediska DPH je splněna podmínka uvedená v § 13 odst. 8 písm. c) ZDPH a poskytnutí kalendáře není zdanitelným plněním a nepodléhá dani na výstupu, plátce si může uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu při pořízení kalendáře.

Příklad 3

Podnikatel – plátce DPH, rozdává vybraným dodavatelům a odběratelům v závěru roku láhev francouzského koňaku opatřenou označením své obchodní firmy. Cena jedné lahve je 495 Kč bez DPH.

Vzhledem k tomu, že darovaný předmět podléhá spotřební dani, nejedná se z hlediska ZDP o reklamní a propagační předmět, ale o výdaj na reprezentaci (dar). Není splněna podmínka dle §25 odst. 1 písm. t) ZDP, a proto výdaje spojené s pořízením koňaku nejsou u poskytovatele daňově uznatelným výdajem. Z hlediska DPH je splněna podmínka uvedená v §13 odst. 8 písm. c) ZDPH a poskytnutí lahve koňaku není zdanitelným plněním a nepodléhá dani na výstupu, plátce si může uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu při pořízení lahví koňaku.