Nárok podnikatele na odpočet DPH u bytu

 Dotaz:
Manželé koupili v září 2014 byt, který se tak stal společným jměním manželů (SJM). Na tento byt manželé uzavřeli v květnu 2015 pachtovní smlouvu se společností, která bude byt využívat k ubytování turistů. Manžel, který je podnikatel, je od července 2015 plátcem DPH a uplatnil na pořízení bytu nárok na odpočet DPH (od května má tento byt zařazený v obchodním majetku). Finanční úřad nárok na odpočet DPH zpochybnil z důvodu pořízení bytu manželi (SJM) a nikoliv podnikatelem. Opravdu podnikatel nemá nárok na odpočet DPH?
 

 Odpovídá Bc. Michaela Hauzarová, účetní:

Podnikatel zřejmě uplatnil nárok na odpočet daně při registraci podle ustanovení § 79 zákona o DPH („ZDPH“), kde je uvedeno, že osoba povinná k dani má nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění pořízeného v období 12 po sobě jdoucích měsíců přede dnem, kdy se stala plátcem, pokud toto plnění je k tomuto dni součástí jejího obchodního majetku.
 
Obchodním majetkem je podle zákona o DPH souhrn majetkových hodnot, který slouží nebo je určen osobě povinné k dani k uskutečňování ekonomických činností.
 
Majetek, který je součástí společného jmění manželů, může vložit do podnikání jako obchodní majetek pouze jeden z manželů. Nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění pořízeného v období 12 po sobě jdoucích měsíců přede dnem registrace lze uplatnit pouze v prvním daňovém přiznání k DPH.
 
Nárok na odpočet daně se uplatní způsobem, v rozsahu a za podmínek stanovených v § 72 až § 78d ZDPH. Pro výpočet částky nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku se přiměřeně použije § 78d odst. 2.

Úprava odpočtu daně

Jelikož byl byt pořízen v roce 2014, kdy ještě nebyl používán k ekonomické činnosti podnikatele, je nutné provést úpravu odpočtu podle § 78a ZDPH, kdy se částka úpravy odpočtu daně za příslušný kalendářní rok vypočte ve výši 1/10. To znamená, že podnikatel by mohl uplatnit nárok na odpočet daně na příslušnou nemovitost ve výši 9/10. Takto postupovat podnikatel však mohl pouze v případě, že majetek je používán pro účely, které zakládají nárok na odpočet.
 
V prvé řadě předpokládám, že byt byl pořízen také od plátce DPH. V případě nájmu či pachtu je situace poměrně složitější v tom, že obecně je nájem (pacht) osvobozen od DPH bez nároku na odpočet daně. Uplatnit daň může plátce pouze v případě nájmu vybrané nemovité věci jiným plátcům pro účely uskutečňování jejich ekonomických činností. Při splnění výše uvedených podmínek má plátce nárok na odpočet DPH.