Ke dvěma změnám došlo v roce 2009 ve stanovení procenta paušálních výdajů oproti r. 2008. Nejdříve to bylo zvýšení procenta paušálních výdajů. Podle přechodných ustanovení k novele ZDP se zvýšení paušálních výdajů použije i pro zdaňovací období, které započalo v roce 2009. Naopak zákonem č. 362/2009 Sb. došlo ke snížení procenta některých paušálních výdajů.
Poplatník daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti s příjmy dle § 7 odst. 1 písm. a) až c) a dle odst. 2 ZDP se může rozhodnout, zda uplatní výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmu, anebo zda uplatní výdaje procentem z dosažených příjmů podle § 7 odst. 7 ZDP.
Pokud uplatní poplatník výdaje procentem z příjmů, jsou v paušálních výdajích zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti. Pokud např. podnikatel zaměstnává zaměstnance a uplatňuje výdaje procentem z příjmů, jsou v částce paušálních výdajů zahrnuty jak výdaje na mzdu zaměstnance tak i pojistné na sociální a zdravotní pojištění hrazené za tyto zaměstnance.
V ustanovení § 7 odst. 7 ZDP se uvádí, že způsob uplatnění výdajů podle tohoto odstavce nelze zpětně změnit. Pokud tedy poplatník uplatní v řádném daňovém přiznání daňové výdaje procentem z příjmů podle § 7 odst. 7 zákona, nemůže v dodatečném daňovém přiznání změnit způsob uplatnění výdajů a přejít z paušálních výdajů na daňové výdaje v prokázané výši podle § 24 zákona.
Tento zákaz dodatečné změny ve způsobu uplatnění výdajů se však nevztahuje na dodatečný přechod z daňových výdajů v prokázané výši uplatněných v řádném daňovém přiznání na uplatnění paušálních výdajů v dodatečném daňovém přiznání.
V roce 2009 došlo ke dvěma změnám ve stanovení procenta paušálních výdajů oproti r. 2008. Nejdříve to bylo zákonem č. 289/2009 Sb., kdy došlo ke zvýšení procenta paušálních výdajů. Podle přechodných ustanovení k novele ZDP se zvýšení paušálních výdajů použije i pro zdaňovací období, které započalo v roce 2009. Naopak zákonem č. 362/2009 Sb. došlo ke snížení procenta některých paušálních výdajů. Na základě přechodných ustanovení k tomuto zákonu se snížená výše paušálních výdajů použije až pro zdaňovací období roku 2010.
Tab.: Vývoj procenta paušálních výdajů dle jednotlivých příjmů za zdaňovací období r. 2008 až do r. 2010
| Druh příjmů | Rok 2008 | Rok 2009 | Rok 2010 |
| Příjmy zemědělského podnikatele ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství (§ 7 odst. 1 písm. a) |
80% |
80% |
80% |
| Příjmy z řemeslných živností (§ 7 odst. 1 písm. b) |
60% |
80% |
80% |
| Příjmy z ostatních živností (§ 7 odst. 1 písm. b) |
50% |
60% |
60% |
|
Příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů (§ 7 odst. 1 písm. c) – např. příjmy daňových poradců, auditorů, advokátů, notářů, komerčních právníků, lékařů |
40% |
60% |
40% |
| Příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním (§ 7 odst. 2 písm. b) – např. příjmy architektů, likvidátorů |
40% |
60% |
40% |
| Příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zprostředkovatele kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce za činnost podle zákona o rozhodčím řízení (§ 7 odst. 2 písm. c) |
40% |
60% |
40% |
| Příjmy z činnosti insolvenčního správce, včetně příjmů z činnosti předběžného insolvenčního správce, zástupce insolvenčního správce, odděleného insolvenčního správce a zvláštního insolvenčního správce, které nejsou živností ani podnikáním (§ 7 odst. 2 písm. d) |
40% |
60% |
40% |
| Příjmy z pronájmu (§ 9) |
30% |
30% |
30% |
| Příjmy ze zemědělské výroby, která není provozována zemědělským podnikatelem (§ 10 odst. 1 písm. a) |
80% |
80% |
80% |
S ohledem na zvýšení procenta paušálních výdajů v r. 2009 bude pro řadu podnikatelů výhodné uplatnit v daňovém přiznání za r. 2009 paušální výdaje. Při přechodu z prokazování výdajů při vedení daňové evidence nebo vedení účetnictví na paušální výdaje je nutno pamatovat na nezbytnou úpravu základu daně za předcházející zdaňovací období (r. 2008) podle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP.
V r. 2009 a 2010 platí podle § 7 odst. 6 zákona, že příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území ČR jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně dle § 36 zákona ve výši 15 % za předpokladu, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 7 000 Kč. Tyto příjmy podrobené u plátce srážkové daní se již neuvádějí v daňovém přiznání autora a nelze k nim tudíž uplatnit žádné paušální výdaje.
Způsob uplatňování výdajů poplatníka musí být u všech druhů příjmů dle § 7 stejný, protože se jedná o jeden dílčí základ daně. To znamená, že lze daňové výdaje uplatňovat pro všechny příjmy dle § 7 buď v prokázané výši anebo procentem z příjmů.
Jak vyplývá z výše uvedené tabulky, je procento uplatnění paušálních výdajů pro rok 2010 znovu více diferencováno dle vykonávaných činností spadajících pod § 7 ZDP. Proto je nezbytně nutné správné zařazení dosažených příjmů pod příslušné ustanovení § 7 ZDP.
Pokud bude fyzická osoba vykonávat pouze jednu činnost spadající pod příjmy zdaňované dle § 7 ZDP, nebude problém s použitím příslušného procenta paušálních výdajů. V případě, že však bude mít poplatník např. příjmy z provozování volné živnosti (paušál 60 %) a k tomu příjem z řemeslné živnosti (paušál 80 %), bude nutné, aby poplatník správně přiřadil dosažené příjmy z jednotlivých činností, aby mohl z těchto příjmů správně použít procento příjmů pro uplatnění paušálních výdajů.
Sledujte nás
Zanechte komentář
Diskuse neslouží jako právní, daňová či účetní poradna. Je vyhrazena pro vzájemnou komunikaci čtenářů.
Pro přidání komentáře se přihlaste.