Zákonem č. 289/2009 Sb. došlo pro zdaňovací období roku 2009 ke zvýšení procenta paušálních výdajů u některých druhů příjmů podle § 7 odst. 7 ZDP. Z toho důvodu se řada podnikatelů rozhodne v daňovém přiznání za rok 2009 přejít z daňové evidence na uplatnění výdajů procentem z příjmů.

S tímto přechodem souvisí i nezbytná úprava základu daně podle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP a to za zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období, ve kterém ke změně způsobu uplatňování výdajů došlo.

Do konce roku 2008 byl stanoven vyměřovací základ pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění u OSVČ shodným způsobem, přičemž úprava základu daně z příjmů za předcházející zdaňovací období podle § 23 odst. 8 ZDP v důsledku přechodu na paušální výdaje neměla vliv na výši vyměřovacího základu poplatníka pro stanovení výše obou pojistných.

Vyměřovací základ OSVČ v r. 2009

Pro rok 2009 zůstává i nadále podle § 3a odst. 1 zákona č. 592/1992 Sb. vyměřovacím základem u OSVČ pro pojistné na všeobecné zdravotní pojištění 50 % příjmu z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti po odpočtu výdajů vynaložených na jeho dosažení, zajištění a udržení.

Pro rok 2009 dochází však k novému vymezení vyměřovacího základu OSVČ pro povinné pojistné na důchodové pojištění. Zákon č. 305/2008 Sb. novelizoval pro rok 2009 § 5b odst. 1 zákona č. 589/1992 Sb. a stanovil, že vyměřovacím základem OSVČ pro povinné pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti je částka, kterou si osoba určí, ne však méně než 50 % daňového základu, přičemž daňovým základem se pro účely povinného pojistného rozumí základ daně resp. dílčí základ daně z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti stanovený podle § 7 ZDP po úpravě základu daně podle § 5 a § 23 ZDP.

Z toho vyplývá, že úprava základu daně z příjmů provedená podle § 23 odst. 8 ZDP při přechodu na paušální výdaje bude mít vliv počínaje rokem 2009 na výši vyměřovacího základu a pojistného na sociální pojištění podnikatele.

Příklad:

Podnikatel provozuje volnou živnost a dosáhnul za zdaňovací období 2008 a 2009 následující údaje:

V daňovém přiznání za r. 2009 uplatní poplatník výdaje procentem z příjmů. K 31. 12. 2008 má vykázané neuhrazené pohledávky z titulu vystavených faktur za dodané služby ve výši 150 000 Kč. Tyto pohledávky byly uhrazeny v r. 2009 a jsou zahrnuty v částce příjmů ve výše uvedené tabulce.

Poplatník musí upravit základ daně a daň z příjmů za rok 2008 podle § 23 odst. 8 písm. b) bod 2 ZDP a to formou dodatečného daňového přiznání. Dojde u něho k dodatečnému zdanění pohledávek ve výši 150 000 Kč za rok 2008, takže jeho základ daně v dodatečném daňovém přiznání za rok 2008 se zvýší z původních 320 000 Kč na 470 000 Kč.

Tato dodatečná úprava základu daně za r. 2008 neovlivní vyměřovací základ pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění v podaném Přehledu za rok 2008, který nadále činí 320 000 Kč x 0,5 = 160 000 Kč.

Pokud dojde k úhradě pohledávky z r. 2008 ve zdaňovacím období r. 2009, kdy poplatník již uplatňuje výdaje procentem z příjmů, bude příjem z této uhrazené pohledávky z r. 2008 vyloučen s odvoláním na znění § 23 odst. 4 písm. d) ZDP ze zdanitelných příjmů r. 2009. Paušální výdaje v r. 2009 budou pak stanoveny procentem z příjmů dosažených v r. 2009, ve kterých již není zahrnuta uhrazená pohledávka z r. 2008, tzn. z částky 650 000 Kč.

Za zdaňovací období r. 2009 tak uplatní poplatník paušální výdaje ve výši 650 000 Kč x 0,6 = 390 000 Kč a jeho základ daně bude 650 000 Kč – 390 000 Kč = 260 000 Kč.

Vyměřovací základ pro odvod pojistného na důchodové pojištění za rok 2009 bude činit 50 % ze základu daně po jeho úpravách, tedy se bude rovnat 260 000 Kč x 0,5 = 130 000 Kč. Pohledávka z r. 2008, která je uhrazena v r. 2009, neovlivní vyměřovací základ pro odvod pojistného na důchodové pojištění ani v r. 2008 a díky legislativní změně účinné od 1. 1. 2009 neovlivní ani vyměřovací základ r. 2009 (vyměřovací základ vychází z rozdílu příjmů a výdajů po úpravě podle § 23 ZDP a je brána v úvahu úpravu základu daně v r. 2009 podle § 23 odst. 4 písm. d) ZDP).

Uhrazená pohledávka ve výši 150 000 Kč tak nebude zpoplatněna pojistným na důchodové pojištění ani v r. 2008 ani v r. 2009.

Vyměřovací základ pro odvod pojistného na zdravotní pojištění za rok 2009 bude činit 50 % příjmu po odpočtu výdajů, tedy 50 % z částky (800 000 Kč – (800 000 Kč x 60 %)) = 320 000 Kč. Pohledávka z r. 2008, která je uhrazena v r. 2009, neovlivní vyměřovací základ pro odvod pojistného na zdravotní pojištění v r. 2008, ale ovlivňuje vyměřovací základ r. 2009 (vyměřovací základ vychází z rozdílu příjmů a výdajů a nebere v úvahu úpravu základu daně v r. 2009 podle § 23 odst. 4 písm. d) ZDP).