Slevy, daňová zvýhodnění a daň z příjmů fyzických osob v letech 2012 a 2013

Hlavní změny v zákoně o daních z příjmů

Solidární zvýšení daně

Zákon nezavádí klasické progresivní zdanění, ale zvýšení daně z příjmů fyzických osob o 7 % z rozdílu mezi příjmy ze závislé činnosti a podnikání a 48násobkem průměrné mzdy (odpovídá stropu vyměřovacího základu pro pojistné na sociální zabezpečení), tedy 1.242.432,- Kč ročně (103.536,- Kč měsíčně).

Rozhodující není základ daně ze závislé činnosti, tedy superhrubá mzda, ale součet příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti.

Sleva na poplatníka u důchodců

Pracující důchodci si nebudou moci za roky 2013 až 2015 odečítat slevu na poplatníka, která momentálně činí 24.840,– Kč. Týká se to poplatníků, kteří k 1. 1. příslušného zdaňovacího období pobírají starobní důchod z důchodového pojištění. Omezení se tedy netýká pouze pracujících důchodců, ale všech důchodců zdaňujících své příjmy.

Právě kvůli této diskriminaci zejména pracujících důchodců je ze strany odborné veřejnosti zvažováno podání ústavní stížnosti. Uvidíme, co přinese budoucí vývoj v této oblasti, ale pokud nedojde ke změně legislativy retrospektivně, budou opravdu lidé, kteří si chtějí ke svému důchodu od státu přivydělat, znevýhodněni oproti svým mladším spolupracovníkům.

Z tohoto důvodu byl koncem roku 2012 velký zájem o pozastavení výplaty důchodů na České správě sociálního zabezpečení např. jen na jeden den 1. 1. 2013 tak, aby nebyla splněna podmínka daná zákonem o daních z příjmů (viz výše). Po velkých diskusích k tomuto tématu vydala Česká daňová správa oficiální informaci, že bude tento postup posuzován orgány Finanční správy ČR ve vztahu k možnému zneužití práva, a to se všemi důsledky vyplývajícími z daňového řádu.

Výdaje procentem z příjmů

Pokud podnikatelé (OSVČ) uplatní v daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2013 výdajový paušál, nebudou moci využít slevu na vyživovanou manželku či manžela ani slevu na dítě. Možnost odpočtu slevy na poplatníka naopak zůstane zachována.

Navíc je od 1. 1. 2013 omezeno u činností spadajících do paušálů ve výši 40 a 30 procent (svobodná povolání, autorské honoráře či příjmy z pronájmu) jejich použití. Nově půjdou využít pouze u příjmů nepřesahující 2 mil. Kč. To znamená, že u 40% výdajového paušálu lze využít maximálně částku 800 tisíc Kč, u 30% potom 600 tis. Kč.

Např. advokát s ročními příjmy 2,5 mil. Kč nebude moci uplatnit výdaje v plné výši 1.000.000,- Kč (40 % z 2,5 mil. Kč), ale jen ve výši 800.000,- Kč. Příjmy nad 2 mil. Kč tak nebude možné zahrnout do paušálních výdajů. Pronajímatel s ročními příjmy 2,5 mil. Kč nebude moci uplatnit výdaje v plné výši 750.000,- Kč (30 % z 2,5 mil. Kč), ale jen ve výši 600.000,- Kč. Příjmy nad 2 mil. Kč tak nebude možné zahrnout do paušálních výdajů.

U výdajů uplatňovaných sazbou 80 % (řemeslné živnosti), resp. 60 % (ostatní živnosti) příjmů omezení není.

Toto omezení se projeví až v daních za rok 2013, tedy v přiznání podávaném na začátku roku 2014.

Zvláštní sazba daně

Zvláštní sazba daně z příjmů plynoucích ze zdrojů na území České republiky pro poplatníky z tzv. „daňových rájů“ (tj. většinou zemí mimo EU a zemí, se kterými nemá ČR žádnou dohodu ani smlouvu o výměně informací a o zamezení dvojího zdanění) činí nově 35 % (původní sazba byla 15 %).

Zrušení maximálního vyměřovacího základu zdravotního pojistného

V roce 2012 se pro pojistné na veřejné zdravotní pojištění uplatňovaly v souladu se zákonem o všeobecném zdravotním pojištění maximální vyměřovací základy. V případě zaměstnanců je toto maximum rovno 72násobku průměrné mzdy. Průměrnou mzdou je částka rovna součinu všeobecného vyměřovacího základu pro účely důchodového pojištění za kalendářní rok, který o dva roky předchází kalendářnímu roku, pro který se průměrná mzda zjišťuje. Tato částka se dále upravuje přepočítacím koeficientem.

V praxi to znamená, že zaměstnanci a ani OSVČ neodváděli v roce 2012 zdravotní pojistné od částky 1.809.864,- Kč. V roce 2013 až 2015 bude odvod pojistného na zdravotní pojištění bez stropu. Jaké rozdíly to přinese, ukazuje následující modelová tabulka.

Tab.: Rozdíl v odvodu pojistného na zdravotní pojištění (ZP) v letech 2012 a 2013

Slevy a odčitatelné položky u fyzických osob

Fyzické osoby, ať už jsou to zaměstnanci, nebo podnikatelé, mohou využít dva základní atributy pro úsporu svých odvodů do státního rozpočtu:

• slevy na dani,

• odčitatelné položky. 

Slevy na dani nesnižují základ pro výpočet daně, ale již vypočtenou daň. Lze je uplatnit při ročním vyúčtování daně z příjmů nebo měsíčně prostřednictvím zaměstnavatele.

Roční slevy na dani:

Sleva na poplatníka = 24.840,– Kč (2012 i 2013), ovšem v roce 2013 nemůže tuto slevu uplatnit poplatník, který k 1. 1. pobíral starobní důchod z důchodového pojištění, ať již tuzemského, nebo zahraničního.

Sleva na vyživovanou manželku/manžela bez vlastních zdanitelných příjmů = 24.840,– Kč (2012 i 2013).*

Sleva na vyživovanou manželku/manžela – držitele průkazu ZTP/P = 49.680,– Kč (2012 i 2013).*

Daňové zvýhodnění (bonus) na dítě = 13.404,– Kč (maximální daňový bonus pro rok 2012 i 2013 je 60.300,– Kč).

Invalidní důchod I. nebo II. stupně = 2.520,– Kč (2012 i 2013).

Invalidní důchod III. stupně = 5.040,– Kč (2012 i 2013).

Držitel průkazu ZTP/P (i bez důchodu) = 16.140,– Kč (2012 i 2013).

Student do 26 let věku = 4.020,– Kč (2012 i 2013).

* Do vlastního příjmu manželky (manžela) se nezahrnují dávky státní sociální podpory, dávky sociální péče, příspěvek na péči, sociální služby, dávky pomoci v hmotné nouzi, státní příspěvky na penzijní připojištění a na stavební spoření a stipendium.

Odčitatelné položky, které lze odečíst od základu daně, jsou např.:

Životní pojištění – ročně lze takto odečíst až 12.000,– Kč z vlastních prostředků zaplacených na životní pojištění, nikoliv z příspěvků od zaměstnavatele. Zaměstnavatel využívá rovněž daňových výhod tím, když přispívá na životní pojištění. Platí pro rok 2012 i 2013.

Penzijní připojištění – stejně jako u životního pojištění lze odečíst až 12.000,– Kč ročně. Zde se ovšem odečítá až z částky nad 6.000,– Kč v roce 2012 a v roce 2013 se odečítá 12.000,- Kč vlastních zaplacených příspěvků. To znamená, že platí-li si poplatník v roce 2012 ročně 18.000,– Kč (1.500,– Kč/měsíčně) na penzijní připojištění, může si částku 12.000,– Kč ročně odečíst od svého daňového základu.

V roce 2013 již musí být pro odečet 12.000,- Kč zaplaceno 24.000,- Kč na penzijní připojištění. Ani zde se nepočítají příspěvky zaměstnavatelů (a jiných třetích osob), kteří mají na poskytnuté příspěvky sami o sobě daňové zvýhodnění. Nově od roku 2013 lze odečítat těchto 12.000,- Kč/ročně i z penzijního pojištění za splnění podmínky sjednání výplaty po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let (obdobné podmínky jako pro životní pojištění) a dále z doplňkového penzijního spoření, kde se rovněž uplatněná částka ponižuje o 12.000,- Kč/ročně zaplacených vlastních prostředků.

Úroky z úvěrů na bydlení (hypotéky, stavební spoření) – až 300.000,– Kč ročně si může odečíst domácnost z úroků zaplacených z „půjčených peněz“ použitých na řešení vlastní bytové potřeby. Platné pro rok 2012 i 2013.

Darování krve, jejích složek, kostní dřeně – při bezplatném darování krve, jejích složek či kostní dřeně má poplatník nárok na odečet od daňového základu ve výši 2.000,– Kč za jeden bezpříspěvkový odběr, což znamená reálnou úsporu 300,– Kč. Platí pro roky 2012 i 2013.

Dary – pokud daruje poplatník za rok celkově alespoň 1.000,– Kč, nebo alespoň 2 % svého daňového základu (u fyzických osob), resp. 2.000,– Kč, nebo max. 5 % daňového základu (u právnických osob), může si o darovanou částku ponížit svůj základ daně. Pozor ovšem na účely a příjemce daru tak, aby dar splňoval podmínky, které jsou dané zákonem o daních z příjmů, pro jeho odečitatelnost. Platné pro rok 2012 i 2013.

Vzdělávání – pokud si bude poplatník zvyšovat kvalifikaci a bude si přitom za toto vzdělání sám platit, může si odečíst od svého základu daně až 10.000,– Kč ročně, pokud tento výdaj neuplatní (jako OSVČ) ve svých výdajích. Platí pro rok 2012 i 2013.

Příspěvky odborům – je-li poplatník členem odborů a musí platit příspěvky, může si odečíst od základu daně až 3.000,– Kč, maximálně však do limitu 1,5 % zdanitelných příjmů. Platí pro rok 2012 i 2013.