Sleva na dani z  příjmů – investiční pobídky

Co jsou investiční pobídky

Investiční pobídky jsou jednou z forem veřejné podpory podnikání. Investičními pobídkami se podle zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách, rozumí:

• slevy na daních z příjmů podle ZDP,
• převod technicky vybaveného území za zvýhodněnou cenu,
• hmotná podpora vytváření nových pracovních míst,
• hmotná podpora rekvalifikace nebo školení zaměstnanců,
• převod pozemků evidovaných v katastru nemovitostí jako zemědělské.

Daňová investiční pobídka

Jednou z uvedených pobídek je daňová pobídka ve formě slevy na dani z příjmů, podle které ZDP umožňuje poplatníkům, kterým byl poskytnut příslib investiční pobídky, a kteří splnili zákonem stanovené podmínky, uplatnit slevu na dani, a to podle § 35a a u poplatníků, kterým byl poskytnut příslib investiční pobídky, a na které se nevztahuje ustanovení § 35a, mohou uplatnit slevu na dani podle § 35b zákona.

Předpokladem pro uplatnění daňové investiční pobídky je vydání Rozhodnutí o příslibu investičních pobídek a splnění všeobecných podmínek uvedených v zákoně o investičních podmínkách a zvláštních podmínek uvedených v zákoně o daních z příjmů.

Kdo může slevu na dani uplatnit a v jaké výši

Slevu na dani může uplatnit: 

• poplatník daně z příjmů právnických osob, ve výši součinu sazby daně podle § 21 odst. 1 a základu daně podle § 20 odst. 1, sníženého o položky podle § 34 a o dary podle § 20 odst. 8 a o rozdíl, o který úrokové příjmy zahrnované do základu daně podle § 20 odst. 1 převyšují s nimi související výdaje (náklady),
• poplatník daně z příjmů fyzických osob, ve výši daně vypočtené podle § 16 z dílčího základu daně podle § 7.

Daňové pobídky ve formě slevy na dani z příjmů tak lze uplatnit až do výše vykázané daňové povinnosti, s výjimkou daňové povinnosti vztahující se k úrokovým příjmům.

Slevu na dani lze uplatňovat po dobu pěti po sobě bezprostředně následujícíh zdaňovacích obdobích, přičemž prvním zdaňovacím obdobím, za které lze slevu uplatnit, je zdaňovací období, ve kterém poplatník splnil všeobecné podmínky podle zákona o investičních pobídkách a zvláštní podmínky stanovené v ZDP, nejpozději však zdaňovací období, ve kterém uplynuly 3 roky od vydání rozhodnutí o příslibu investičních podmínek.

V případě, že poplatník obdrží rozhodnutí o příslibu investičních pobídek po lhůtě pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém splnil stanovené podmínky, může podle pokynu MF D-6 (který nahradil Pokyn D-300) slevu na dani za toto období uplatnit formou podání dodatečného daňového přiznání.

Prodloužení lhůty pro vyměření daně z titulu poskytnutí investiční pobídky

Z ustanovení § 38r ZDP vyplývá, byla-li poskytnuta investiční pobídka formou slevy na dani, končí lhůta pro vyměření jak pro zdaňovací období, ve kterém nárok na slevu vznikl, tak i pro všechna zdaňovací období, za která lze tuto slevu uplatnit, současně se lhůtou pro vyměření za zdaňovací období, v němž uplynula lhůta pro uplatnění nároku na slevu na dani.

To mj. znamená, že z důvodu možnosti kontrolovat splnění podmínek pro uplatnění investičních pobídek, se výrazným způsobem prodlužují jinak platné prekluzivní lhůty pro vyměření daně.