Přiznání k dani z příjmů firem za rok 2007

Existují pouze dvě výjimky, které nemusí podávat přiznání k dani u příjmů:

• tzv. neziskové organizace, které mají pouze příjmy, které nejsou předmětem daně (ze ztrátové hlavní činnosti), nebo jsou osvobozené od daně anebo jsou zdaněné tzv. srážkovou daní, pokud nemají povinnost „dodanit“ nevyužití dřívější úspory na dani z titulu jejich zvláštního odpočtu, a
• veřejné obchodní společnosti, kde se zdanění odbývá až na úrovni jejich společníků.

Specifická situace nastává u firem, které nemají sídlo v ČR (nerezidenti), ty u nás zdaňují jen příjmy plynoucí ze zdroje na území ČR (např. ze zdejší stálé provozovny). Pokud žádné takové příjmy z ČR nemají anebo jim byly v ČR zdaněny konečnou srážkovou daní, nepodávají zde daňové přiznání.

U právnických osob se sice taktéž podává přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období, ale na rozdíl od osob fyzických může být zdaňovacím obdobím nejen kalendářní rok (i když je to v praxi zdaleka nejčastější), ale také jinak vymezené období (zejména tzv. hospodářský rok coby cyklus 12-ti kalendářních měsíců počínaje jiným měsícem než lednem).

Přiznání k dani z příjmů pak podávají právnické osoby po uplynutí jejich zdaňovacího období ve čtyřech možných termínech:

1. Do tří měsíců (tj. např. za zdaňovací období kalendářního roku 2007 do pondělí 31. 3. 2008);
2. Do šesti měsíců, má-li poplatník zákonem stanovenou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, anebo pokud za poplatníka přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce;
3. Správce daně může na žádost daňového subjektu nebo daňového poradce prodloužit lhůtu pro podání přiznání, a to nejdéle o tři měsíce. Žádost podléhá správnímu poplatku 300 Kč;
4. Má-li poplatník příjmy zdaňované v zahraničí na základě daňového přiznání (tj. zpravidla při stálé provozovně v zahraničí), může správce daně na žádost prodloužit lhůtu pro až na 10 měsíců.

Dodejme, že proti rozhodnutí správce daně ad 3) a 4) se nelze odvolat a jelikož předchází stanovení základu daně a daně, nelze uplatnit ani žádný mimořádný opravný prostředek.

V určitých situacích musejí firmy podat přiznání k dani z příjmů i za část zdaňovacího období, např. při změně zdaňovacího období z kalendářního na hospodářský rok a naopak, u fúzí, některých změn právních forem, a to ve zkrácených cca měsíčních lhůtách, viz § 38m zákona o daních z příjmů.

Daňové přiznání lze účinně podat jednak v:

• klasické papírové podobě na tiskopise vydaném MF (využitelný je přitom, ale vzor platný pro příslušné zdaňovací období), příp.
• na obsahově totožné počítačové sestavě anebo
• v elektronické podobě (jako datový soubor) na disketě (předáním na podatelně) nebo
• prostřednictvím sítě Internet jako podání datovou zprávou opatřenou zaručeným elektronickým podpisem.

V případě, že datová zpráva nebude opatřená zaručeným elektronickým podpisem je třeba ještě správci daně do tří dnů doručit podání částečně i v písemné podobě, tzv. (e-tiskopis). Toto doplnění není potřeba, dojde-li současně k zaplacení daně vyčíslené v elektronickém podání.

Podrobnosti k elektronickému podání lze nalézt v metodickém pokynu MF D-252 (č.j. 471/14 664/2003) zveřejněném ve Finančním zpravodaji č. 3-4/2003, i na webových stránkách Ministerstva financí a České daňové správy.

Formulář daňového přiznání k DPPO

Podívejme se stručně na formulář daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob („DPPO“). Pro zdaňovací období započaté v roce 2007 nebo jeho část byl vydán tiskopis 25 5404 MFin 5404 – vzor č. 17 (8 stran, je prakticky shodné s loňským vzorem č. 16) a Pokyny k jeho vyplnění 25 5404/1 MFin 5404/1 – vzor č. 17 (12 stran).

Tiskopis daňového přiznání k DPPO je rozčleněn do následujících částí:

Záhlaví – jakému finančnímu úřadu, kdo a jaké přiznání podává (rozlišovací kódy viz Pokyny k vyplnění),

I. oddíl – údaje o poplatníkovi (resp. o jednotlivém podílovém fondu),

II. oddíl – postupný proces od účetního výsledku hospodaření po vyčíslení DPPO,

– Příloha č. 1 II. oddílu – Tabulky A až K pro podrobnější rozbor údajů podstatných pro výpočet daně, 

Tabulka A: Rozdělení nedaňových výdajů (nákladů) uvedených na ř. 40 podle účtových skupin, 
Tabulka B: Odpisy hmotného a nehmotného majetku, 
Tabulka C: Daňově účinný odpis pohledávek a zákonné opravné položky, 
Tabulka D: Neobsazeno, 
Tabulka E: Odečet daňové ztráty, 
Tabulka F: Odečet za vypořádané majetkové nároky v družstvech a odečet výdajů (nákladů) na projekty výzkumu a vývoje, případně dosud nevyužitý starý tzv. reinvestiční odpočet, 
Tabulka G: Celková hodnota poskytnutých darů, 
Tabulka H: Rozčlenění celkového nároku na slevy na dani, 

– Samostatná příloha k řádku 5 tabulky H přílohy č. 1 II. oddílu (v případě investičních pobídek je k dispozici pouze v e-podobě 25 5404/C MFin 5404/C – vzor č. 6, na http://www.mfcr.cz ),

Tabulka I: Zápočet daně zaplacené v zahraničí, 

– Samostatná příloha k tabulce I přílohy č. 1 II. oddílu (u příjmů k zápočtu daně z více států, tiskopis existuje v papírové i e-podobě 25 5404/D MFin 5404/D – vzor č. 5, na www.mfcr.cz), 

Tabulka J: Rozdělení některých položek v případě komanditní společnosti, 
Tabulka K: Vybrané ukazatele hospodaření;

III. oddíl – výsledná daň investiční společnosti obhospodařující majetek v podílových fondech,

IV. oddíl – dodatečné daňové přiznání,

V. oddíl – placení daně (vyčíslení přeplatku či nedoplatku ve vazbě na zaplacené zálohy a zajištění daně), na rozdíl od tiskopisu přiznání k DPFO je třeba o vrácení případného přeplatku na DPPO samostatné žádat.

Závěrečné prohlášení poplatníka o pravdivosti a úplnosti uvedených údajů.

Nenulové položky na řádcích tiskopisu s odkazem 8) je nutno blíže rozvést na zvláštní příloze, a součástí přiznání jsou i další přílohy vyznačené v tiskopise, zejména se jedná o účetní závěrku.