Prodej nadlimitního osobního automobilu

Na prodej osobních automobilů s limitovanou vstupní cenou a osobních automobilů pořízených na finanční pronájem s limitovanou výší nájemného se do konce r. 2007 vztahovalo ustanovení § 23 odst. 4 písm. l) ZDP. Podle tohoto ustanovení se do základu daně nezahrnovala:

1. částka příjmu z prodeje osobního automobilu, jehož vstupní cena je podle zákona limitována, a to do výše součtu jeho daňové zůstatkové ceny a rozdílu, o který pořizovací cena včetně technického zhodnocení převyšuje vstupní cenu tohoto automobilu,
2. při prodeji osobního automobilu koupeného bezprostředně po ukončení smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí, pokud hrazené nájemné bylo vyšší než limit 1 500 000 Kč, se do základu daně nezahrnovala částka příjmu z prodeje tohoto osobního automobilu do výše součtu jeho pořizovací ceny včetně technického zhodnocení nebo zůstatkové ceny a zaplacené částky nájemného nad stanovený limit.

Příklad

Společnost s r.o. zakoupila v r. 2004 osobní automobil o pořizovací ceně 1 600 000 Kč a uvedla jej do stavu způsobilého obvyklému užívání. Daňový odpis je uplatněn zrychleným způsobem. V r. 2007 vozidlo společnost prodala za prodejní cenu
500 000 Kč.

Řešení:

Společnost uplatní do daňových výdajů odpis ve výši:

Celkem je uplatněn daňový odpis ve výši 1 393 750 Kč, takže daňová zůstatková cena k datu prodeje činí 106 250 Kč. Podle znění § 23 odst. 4 písm. l) se porovná příjem z prodeje se součtem daňové zůstatkové ceny a rozdílu, o který pořizovací cena převyšuje vstupní cenu, tedy s částkou:

106 250 Kč + (1 600 000 Kč – 1 500 000 Kč) = 206 250 Kč

Vzhledem k tomu, že příjem z prodeje 500 000 Kč je vyšší než takto vypočtená částka, zahrne se z dosaženého příjmu z prodeje automobilu do základu daně pouze rozdíl, o který převyšuje příjem z prodeje vypočtenou částku dle § 23 odst. 4 písm. l), tj základ daně bude zvýšen o částku:

500 000 Kč – 206 250 Kč = 293 750 Kč

Odpisy i nadále z limitované vstupní ceny

Novela ZDP zákonem č. 261/2007 Sb. v souvislosti se zrušením limitu vstupní ceny osobních automobilů zrušila i znění § 23 odst. 4 písm. l) zákona. Osobní automobily s pořizovací cenou nad 1 500 000 Kč, zaevidované jako hmotný majetek do konce zdaňovacího období započatého v roce 2007, se podle bodu 17 přechodných ustanovení novely odepisují i nadále z limitované vstupní ceny 1 500 000 Kč.

V souvislosti se zrušením § 23 odst. 4 písm. l) však chybí přechodné ustanovení zabývající se prodejem takovýchto osobních automobilů ve zdaňovacím období započatém v r. 2008 obdobně jako je tomu v bodu 8 přechodných ustanovení novely ZDP u prodeje osobního automobilu pořízeného v rámci finančního leasingu, pokud hrazené nájemné bylo vyšší než limit stanovený v § 24 odst. 4 ZDP.

Důsledkem toho je, že poplatníci, kteří budou po 1. 1. 2008 prodávat osobní automobil s pořizovací cenou (včetně jeho technického zhodnocení) převyšující 1 500 000 Kč, který byl u nich zaevidován do majetku do konce zdaňovacího období započatého ve zdaňovacím období 2007, budou daňově znevýhodněni oproti poplatníkům, který takovýto osobní automobil prodali do konce roku 2007.

Tato problematika byla řešena na Koordinačním výboru Komory daňových poradců a Ministerstva financí, přičemž Ministerstvo financí zaujalo stanovisko, že opomenutí přechodného ustanovení v novele ZDP zákonem č. 261/2007 Sb., které by řešilo prodej uvedených osobních automobilů, nebylo úmyslné. Ze stanoviska MF vyplývá, že MF se pokusí doplnit příslušné přechodné ustanovení při nejbližší možné příležitosti. Do té doby však MF považuje za řešení postupovat s využitím § 55a ZSDP (žádost o prominutí daně), tj. posuzovat tyto případy jako nesrovnalost vyplývající z uplatňování daňového zákona.