Slevy na dani a odčitatelné položky od základu daně

Pokud každý rok podáváte daňové přiznání coby OSVČ nebo jste zaměstnanci, jistě většina z vás využívá daňových nástrojů, které mohou pomoci snížit daňovou povinnost. Z naší účetní a mzdové praxe však vyplývá, že mnozí nemají v této oblasti zcela jasno a mylně očekávají tzv. „přeplatky“ z daní, aniž by k tomu existoval zákonný důvod.
 
V tomto článku si vysvětlíme, jaký je rozdíl mezi slevami na dani a odčitatelnými položkami od základu daně, uvedeme si jednotlivé druhy se stručným objasněním a zmíníme příslušné ustanovení v legislativě, abyste si sami mohli ověřit, zda ve vašem případě máte na takovouto „daňovou úlevu“ nárok.

Slevy na dani

Zákonnou úpravu slev na dani můžeme najít od § 35 a dále v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Pokud jste zaměstnaní, můžete řadu těchto slev uplatnit buď měsíčně, nebo na konci roku na základě tzv. ročního zúčtování daní, které provede váš zaměstnavatel. Výsledkem tak může být vrácení přeplatku daně z příjmů.
 
Jste-li zároveň zaměstnanci a podnikateli, nebo pouze podnikáte, slevy na dani uplatníte v roční výši, a to při podání daňového přiznání.
 
Slevy na dani se uplatňují po vypočtené daňové povinnosti. Odečtou se tedy od výsledné daně z příjmu.

Tab. 1: Slevy na dani – platné pro zdaňovací období roku 2013

Sleva na poplatníka (§ 35ba odst. 1 písm. a)

• Od 1. 1. 2013 nemohou tuto slevu využít starobní důchodci.

Sleva na manželku/manžela (§ 35ba odst. 1 písm. b)

• Uplatní se až po skončení kalendářního roku, neboť je nutné posoudit, zda nedošlo k překročení rozhodných příjmů. V roce 2013 činí tento limit 68 000,- Kč.

• Do příjmu manželky (manžela) se nezahrnují např.:
  • dávky státní sociální podpory,
  • dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,
  • dávky osobám se zdravotním postižením,
  • příspěvek na péči,
  • sociální služby,
  • dávky pomoci v hmotné nouzi,
  • státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem,
  • státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření,
  • státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření,
  • stipendium poskytované studujícím.

Soustavná příprava na budoucí povolání – sleva na studenta (§ 35ba odst. 1 písm. f)

• Lze uplatnit do dovršení věku 26 let nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání až do dovršení věku 28 let.

• Uplatní se na základě potvrzení o studiu vystavené daným školním zařízením.

Daňové zvýhodnění na dítě/daňový bonus (§ 35c)

• Je-li nárok poplatníka na daňové zvýhodnění vyšší než daňová povinnost, je vzniklý rozdíl daňovým bonusem. Poplatník může daňový bonus uplatnit, pokud jeho výše činí alespoň 100 Kč, maximálně však do výše 60 300 Kč ročně.

• Jediná „sleva na dani“, která může jít tzv. „do mínusu“ – přeplatek vrací finanční úřad.

• Obecně platí, že při splnění podmínek lze uplatnit tento typ slevy od měsíce, ve kterém se dítě narodilo.

Zaměstnávání zaměstnanců se zdravotním postižením (§ 35)

• Lze využít na každého zaměstnance v závislosti na jeho stupni postižení.

• Uplatňuje se poměrná část z dané částky, pokud je výsledkem průměrného ročního přepočteného počtu těchto zaměstnanců desetinné číslo.

 
Závěrem k této části dodáváme, že až na daňové zvýhodnění na dítě (daňový bonus) je možné slevy na dani využít maximálně do výše vlastní daňové povinnosti. Pokud tedy např. naše celková roční daňová povinnost byla 20 000,- Kč, po odečtení slevy na poplatníka 24 840,- Kč se de facto dostaneme do mínusu – 4 840,- Kč. Nelze však požadovat od finančního úřadu či po zaměstnavateli, aby nám tento rozdíl doplatil. Sleva je vyčerpána bez nároku na její „přeplatek“.

Nezdanitelná část základu daně

Na rozdíl od slev na dani, které se uplatňují až po vypočtené daňové povinnosti, se tyto daňové úlevy použijí před výpočtem daňové povinnosti – odečtou se od výsledného základu daně. Až poté se tedy vypočítá daňová povinnost. To je právě hlavní rozdíl oproti slevám na dani popsaným výše.
 
Zákonnou úpravu a detaily lze nalézt opět v zákoně o daních z příjmů (DzP), konkrétně v § 15. Od základu daně se částky odečítají až po skončení kalendářního roku. To platí jak pro zaměstnance, tak pro podnikatele.
 
Níže uvádíme základní přehled, a to včetně obecných podmínek pro jejich uplatnění, spolu s odkazy do příslušných ustanovení zákona o daních z příjmů.

Tab. 2: Nezdanitelné části základu daně – platné pro zdaňovací období roku 2013

Od základu daně je dále např. možné odečíst i ztrátu z minulých let. To se vyplatí v případě, kdy např. OSVČ v jednom roce dosáhla ztráty a v dalším roce naopak vysokého zisku. Takto lze uplatnit ztrátu, která vznikla v předchozích pěti letech, a to buď celou najednou, nebo po jejích částech. Více informací vyčtete v zákoně o daních z příjmů v § 5 odst. 3.