Příspěvek zaměstnavatele na životní a penzijní pojištění

Tento zaměstnanecký benefit patří mezi ty nejčastější, které zaměstnavatelé poskytují. Jde o příspěvek na životní pojištění a penzijní pojištění se státním příspěvkem. Zaměstnavatel si tyto výdaje může uplatnit jako daňový výdaj pouze v případě, že splní podmínky uvedené v § 6 odst. 9 písm. p) zákona o daních z příjmů (ZDP).

Tento zákon uvádí pouze výši (24.000,- Kč), kterou lze v daňových výdajích uplatnit a zaměstnanec je dostává, aniž by tyto příspěvky byly předmětem daně. Proto v případě, že bude zaměstnavatelem zaměstnanci vyplacena částka vyšší než 24.000,- Kč (příspěvek), bude tento rozdíl předmětem příjmu zaměstnance.

Příklad 1 – Měsíční předpis pojistného

Za měsíc červen zaměstnavatel uhradí pojistné až v červenci, dle uzavřené smlouvy (pokud je v ní tak sjednáno). V tomto případě jde o závazek vůči zaměstnanci, protože zaměstnavatel pojistné hradí v následujícím měsíci (za měsíc předešlý).

Jeho účtování provedeme:
Předpis pojistného 6/2012 (1/12 z částky 24.000,- Kč) tj. 2 000,- Kč             MD 527 / D 333
Úhrada předpisu pojistného                                              2 000,- Kč            MD 333 / D 221

Příklad 2 – Čtvrtletní předpis pojistného

V měsíci červnu uhradí zaměstnavatel pojistné na období červen až srpen. Vzhledem k tomu, že jde o období, které nastane, účtujeme jako pohledávku vůči zaměstnanci. Pokud se nekryje období, za které je předpis vystaven, s kalendářním obdobím, musíme ke dni 31. 12. účtovat jako o nákladech příštích období (tzn. účet MD 381). Tyto účty (333 nebo 335 a 527) musí být z hlediska roční účetní uzávěrky řádně doloženy.

Účtování provedeme:
Čtvrtletní předpis poj. (tzn. 3/12 z částky 24.000,- Kč) tj. 6 000,- Kč              MD 527 / D 335
Úhrada 25. 6. 2012                                                          6 000,- Kč             MD 335 / D 221

Služební vozidlo pro služební a soukromé účely

Ve chvíli, kdy zaměstnanec převezme vozidlo, je jeho mzda automaticky navýšena o 1 % vstupní ceny vozidla. A to i v případě, že zaměstnanec s vozidlem neujede nakonec ani kilometr pro vlastní potřebu.

Současně se zvýšením mzdy vznikají také vyšší odvody na sociální a zdravotní pojištění, protože se zvýší vyměřovací základ. V případě dlouhodobé nemoci je pro zaměstnance výhodnější domluvit se na ukončení využívání vozidla, protože jedině tak nebude mít zaměstnanec navýšenou mzdu o 1 % vstupní ceny vozidla.

Pokyn GFŘ D-6 uvádí: „V daném případě není rozhodující skutečnost, zda je toto vozidlo zaměstnancem pro soukromé účely v daném kalendářním měsíci skutečně použito, a pro účely zdanění u zaměstnance zaměstnavatel tuto skutečnost nezkoumá.“

V případě, že zaměstnanec dostane přiděleno několik vozidel v průběhu jednoho měsíce, bude jeho mzda navýšena o 1 % nejvyšší vstupní ceny vozidla.

Zaměstnanec by měl vést knihu jízd pro služební účely a zvlášť pro soukromé účely. Na konci roku se vypočítají průměrné náklady na 1 km a také kilometry, které zaměstnanec ujede pro svoji potřebu, uhradí zaměstnavateli ve vypočtených nákladech. Prvotní náklady účtujeme do nákladů a předpis k úhradě nákladů zaměstnancům bude účtován do výnosů včetně DPH.

Účtování:
Náklady na vozidlo           MD 335 / D 648 (základ)
DPH                                 MD 335 / D 343

Vzdělávání zaměstnanců

Jedná se o nepeněžní plnění zaměstnavatele jeho zaměstnancům na odborný rozvoj související s předmětem činnosti zaměstnavatele (např. jazykové kurzy či školení). Zaměstnavatel si tyto výdaje může uplatnit jako daňové dle § 6 odst. 9 písm. a) ZDP, přičemž zaměstnanci tento příjem nezvyšuje základ daně.

Pro zaměstnance musí být tento benefit nepeněžní, a proto zaměstnavatel nemůže dát zaměstnanci peníze, aby si kurz zajistil. Zaměstnavatel po dohodě se zaměstnancem kurz či školení objedná a doklad musí být vystaven na zaměstnavatele.

Tento benefit účtujeme:
Seminář 2 000,- Kč           MD 527 / D 325
Úhrada semináře             MD 325 / D 221

Příspěvek na sport, kulturu, rekreace a zájezdy

Zaměstnavatel může tento benefit poskytovat ze sociálních fondů nebo ze zisku po zdanění. V případě, že tyto zdroje zaměstnavatel nemá a poskytne takový benefit, jedná se vždy pouze o nedaňový výdaj zaměstnavatele.

Pokud zaměstnavatel zaměstnanci poskytne příspěvek v souladu s ustanovením § 6, odst. 9 písm. d) ZDP, nejsou pro zaměstnance příjmem, který by zvýšil jeho vyměřovací základ zdravotního a sociálního pojištění a daně z příjmu.

Účtování provedeme:
Faktura za nákup poukazů na tenis             7 000,- Kč            MD 427 / D 325
Úhrada faktury                                             7 000,- Kč            MD 325 / D 221
Faktura za vstupenky do kina                     5 000,- Kč            MD 528 / D 325
Úhrada faktury                                            5 000,- Kč            MD 325 / D 221