Při pořízení automobilu pro podnikatelské účely je pro většinu podnikatelů klíčový způsob financování. A ten má vliv i na účtování. Při pořízení jsou v praxi nejčastější tyto způsoby:

• na fakturu (případně v kombinaci se zaplacením zálohy),

• operativní leasing a

• úvěr.

Dříve byl velmi častým způsobem pořízení finanční leasing. Poslední dobou se však již objevuje u automobilů spíše zřídka a je nahrazován pořízením na úvěr. Finanční leasing slouží spíše k pořizování strojů. Zda se jedná o pořízení na úvěr, nebo finanční leasing, je třeba zjišťovat ze smlouvy. Stává se, že jsou oba způsoby zaměňovány, což je chyba.

Pořízení na fakturu – se zálohou

Při pořízení na fakturu účtujeme veškeré náklady na pořízení do pořizovací ceny auta. V účetnictví k tomu slouží účet 042. V daňové evidenci jsou veškeré náklady související s pořízením auta nedaňový výdaj.
 
Do pořizovacích nákladů patří:

• kupní cena,

• doprava,

• clo,

• správní poplatky (např. za zápis do registru vozidel),

• DPH u neplátců,

• DPH u plátců, nemají-li nárok na odpočet daně, případně je-li nárok na odpočet pouze v částečné výši (např. u vozidel používaných současně k soukromým účelům).

Vozidlo lze zařadit do majetku až po splnění všech podmínek nutných k jeho provozování, tj. až po zapsání do registru vozidel.
 
Náklady na pořízení auta se dostávají do daňových nákladů formou odpisů. V daňové evidenci se odpisy neúčtují, pouze se uplatní přímo v daňovém přiznání. Účetní odpis je třeba zaúčtovat vždy, a to i v případě přerušení daňového odpisování nebo neuplatnění daňového odpisu.
 
Účtování:

úhrada zálohy z běžného účtu MD 052 / D 221 100.000 Kč (úhrada zálohy i koupě vozu proběhly ve stejném měsíci, proto dodavatel nevystavoval daňový doklad k záloze)
 
přijatá faktura za koupi vozu:

• cena auta MD 042 / D 321 250.000 Kč

• DPH 21 % 52.500 Kč – vozidlo bude používáno ze 40 % soukromě, tj. 21.000 Kč MD 042 / D 321, 31.500 Kč lze uplatnit DPH na vstupu MD 343 / D 321

• odečet zálohy – 100.000 Kč 052/321 (je možné též účtovat kladně obráceným účetním předpisem 321/052)

v hotovosti uhrazený poplatek za zapsání do registru vozidel 800 Kč 042/211
 
zařazení auta do majetku (250.000 + 21.000 + 800) 271.800 Kč 022/042
 
úhrada pojištění auta v hotovosti 548/221
 
odpis 551/082

Operativní leasing

Při pořízení formou operativního leasingu zůstává vozidlo v majetku pronajímatele a po ukončení operativního leasingu se vrací zpět pronajímateli. Nájemce platí pronajímateli nájemné smluvené ve smlouvě o nájmu dopravního prostředku. Smlouva o nájmu dopravního prostředku musí být písemná. Vozidlo pojišťuje a pojistné platí pronajímatel, pokud není ve smlouvě sjednáno jinak.
 
Pronajímatel jako majitel vozidla si uplatňuje odpisy. Stejně tak by mělo být ve smlouvě sjednáno, kdo hradí náklady na provoz auta – především náklady na opravy a technické zhodnocení. Pokud není sjednáno, postupuje se dle platných předpisů, což má dopady na daňovou uznatelnost nákladů.
 
Pokud se jedná o nájem mezi spřízněnými osobami (což může být i společník s.r.o. a jeho s.r.o.), je třeba respektovat ustanovení o ceně obvyklé.
 
V daňové evidenci je zaplacené nájemné daňovým nákladem (u neplátce DPH je daňovým nákladem včetně DPH). V účetnictví se nájemné účtuje na účet 518.

Pořízení na úvěr

Pořízení na úvěr poslední dobou nahrazuje finanční leasing. V praxi se občas setkávám s tím, kdy auto pořízené na úvěr je účtováno jako finanční leasing. To je ovšem hrubá chyba. Proto doporučuji vždy před účtováním pročíst dobře smlouvu a nespokojit se pouze se splátkovým kalendářem, který může být v obou případech podobný.
 
Při pořízení auta na úvěr se kupující stává vlastníkem auta. I když může smlouva obsahovat ujednání o ručení kupovaným vozem. Při pořízení formou finančního leasingu je až do ukončení leasingu a prodeje vozu majitelem leasingová společnost.
 
Při pořízení na úvěr si odpisy uplatňuje kupující – vlastník auta, při pořízení formou leasingu si odpisy uplatňuje leasingová společnost.
 
Zálohu na pořízení auta je třeba účtovat jako zálohu na pořízení dlouhodobého hmotného majetku a nezaměňovat ji s akontací u finančního leasingu. V praxi se občas s touto chybou setkávám. Záloha na pořízení auta je pak chybně účtována na účet 381 a časově rozlišována a rozpouštěna do nákladů.

Úvěr na auto v daňové evidenci

Zaplacená záloha na auto je nedaňový výdaj – pořízení dlouhodobého hmotného majetku (DHM). Pokud je firma plátce DPH, zaeviduje fakturu od prodejce auta kvůli nároku na DPH – půjde o nedaňový výdaj na pořízení DHM.
 
Neplátce DPH nemusí o faktuře účtovat, pokud půjde o nedaňový výdaj. Faktura však nebude v daňové evidenci nikdy uhrazena. Poskytnutí úvěru se v daňové evidenci neúčtuje. Účtuje se až o splátkách úvěru. Splátka obsahuje jistinu + úroky. V některých případech i pojištění. Splátku je tedy třeba rozdělit – splátka jistiny je nedaňový výdaj, splátka úroku (a případně pojistného) je daňový výdaj.

V programu POHODA lze toto rozúčtování provést přímo v agendě banka na položkách bankovního výdaje.
 
Účtování:

úhrada zálohy na auto v hotovosti MD 052 / D 211 100.000 Kč (úhrada zálohy i koupě vozu proběhly ve stejném měsíci, proto dodavatel nevystavoval daňový doklad k záloze)
 
přijatá faktura za koupi vozu:

• cena auta MD 042 / D 321 250.000 Kč

• DPH 21 % 52.500 Kč – vozidlo bude použito výhradně k ekonomické činnosti MD 343 / D 321

• odečet zálohy – 100.000 Kč 052/321 (je možné též účtovat kladně obráceným účetním předpisem 321/052)

zařazení auta do majetku 250.000 Kč 022/042
 
úhrada faktury poskytnutím bankovního úvěru 202.500 Kč 321/461.1
 
předpis splátky dle splátkového kalendáře celkem 6.250 Kč, z toho:

• jistina 4.500 Kč – neúčtuje se nebo lze použít pomocný zápis např. 461.1/461.1

• úroky 1.500 Kč 562/461.2

• pojistné 250 Kč 548/325

úhrada splátky úvěru z bankovního účtu 6.250 Kč:

• jistina 4.500 Kč 461.1/221

• úroky 1.500 Kč 461.2/221

• pojistné 250 Kč 325/221

Navržený způsob účtování je pouze ilustrativní. V praxi mohou nastat různé situace vyžadující různé účetní přístupy. Důležité je respektovat pravidlo, že záloha na dlouhodobý majetek se účtuje ve skupině 05, úroky ve skupině 56 a bankovní úvěry ve skupině 46, přičemž se analyticky rozděluje jistina a úroky.
 
Při účtování úroků je třeba respektovat pravidlo věcné a časové souvislosti a účtovat úrok do období, ve kterém vznikl, bez ohledu na to, zda a kdy byl uhrazen. Z toho důvodu nepovažuji za vhodné účtovat úroky přímo z bankovního výpisu předpisem 562/221.

Článek byl připravený ve spolupráci s Účetnictvím bez starostí.