Co zahrnujeme mezi dlouhodobý nehmotný majetek, definují účetní předpisy. Jedná se zejména o:

• Zřizovací výdaje – výdaje vynaložené na založení účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku (např. nejrůznější poplatky, pracovní cesty, poradenství, nájemné atp.), zřizovacími výdaji ale naopak nejsou zejména výdaje na pořízení dlouhodobého majetku a zásob, výdaje na reprezentaci atd.
• Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – takové výsledky, které jsou buď:
  • vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi, nebo
  • byly nabyty od jiných osob.
• Software – takový software, který byl buď:
  • vytvořen vlastní činností k obchodování s ním, nebo
  • nabyt od jiných osob.
• Ocenitelná práva – zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti atd.
• Goodwill – kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy.
• Povolenky na emise – bez ohledu na výši ocenění:
  • povolenky na emise skleníkových plynů a povolenky na emise způsobené letectvím,
  • jednotky snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových činností,
  • jednotky přiděleného množství.
• Preferenční limity – zejména individuální referenční množství mléka, individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv bez ohledu na výši ocenění – u prvního držitele pouze v případě, pokud by náklady na získání informace o jejich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýšily její významnost.

Goodwill, povolenky na emise a preferenční limity však daňové zákony nepovažují za nehmotný majetek a tímto nehmotným majetkem jsou pouze z účetního pohledu.
 
Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména:

• znalecké posudky,
• průzkumy trhu,
• plány rozvoje,
• návrhy propagačních a reklamních akcí,
• certifikace systému jakosti,
• software pro řízení technologií nebo zařízení, která bez tohoto softwaru nemohou fungovat.

Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí.
 
Pořizovaný majetek se stává dlouhodobým nehmotným majetkem uvedením do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání.

Účetní odpisy dlouhodobého nehmotného majetku

Pořizovací cena tohoto majetku se do nákladů promítne tak, aby byla zachována zásada časové (a věcné) souvislosti s výnosy daného období. Účetně by měl být majetek odepisován takovou dobu, která odpovídá době jeho využitelnosti. Dobu využitelnosti stanovíme „odborným odhadem“, v řadě případů nám může pomoci např. licence na dobu určitou nebo jiné podobné časové omezení, které nám dobu využitelnosti de facto určí.
 
Výjimkou z tohoto obecného pravidla je účetní odpisování zřizovacích výdajů, kde je stanovena maximální doba odpisování na 5 let od vzniku společnosti.
 
U goodwillu platí také omezení, a to takové, že maximální doba odpisování může být 60 měsíců (tady však může účetní jednotka dobu prodloužit, má-li pro to vážný důvod – a měla by to odůvodnit v příloze k účetní závěrce). O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota goodwillu, a to beze změny doby odpisování.

Příklad 1

Společnost pořídila dne 27. 3. 2015 software za 180 000 Kč s licencí platnou od 1. 4. 2015 na 18 měsíců.
 
Měsíční účetní odpis 10 000 Kč (180 000 / 18 měsíců) bude zaúčtován v obdobích 4/2015 až 9/2016.
 

Příklad 2

Společnost pořídila dne 6. 5. 2015 software za 120 000 Kč s neomezenou licencí. Předpokládaná využitelnost tohoto softwaru je 60 měsíců. Společnost má ve své vnitropodnikové směrnici, že u nehmotného majetku s neomezenou licencí začne tento majetek odepisovat od následujícího měsíce po měsíci zařazení.
 
Měsíční účetní odpis 2 000 Kč (120 000 / 60 měsíců) bude zaúčtován v obdobích 6/2015 až 5/2020.
 

Příklad 3

Společnost zakoupila dne 15. 9. 2013 za 100 000 Kč právo na použití obrázku pohádkové postavičky. Toto právo představuje právo tisku této postavičky na dětská trička v počtu 1 000 000 ks. Společnost stanoví odpis tohoto práva v závislosti na počtu potištěných triček (tedy 0,10 Kč / 1 ks).
 
Např. pokud tato společnost potiskne v 9/2015 celkem 11 500 triček, měsíční odpis v 9/2015 bude 1 150 Kč (11 500 x 0,10).

Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku

Budeme se zabývat majetkem zařazeným v roce 2004 a později – na majetek zařazený dříve platí pravidla platná vždy pro daný rok zařazení.
 
Nehmotným majetkem (pro daňové účely) je majetek, který:

• byl nabyt úplatně (nebo vkladem, přeměnou, darováním, děděním), nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování,
• vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč,
• doba použitelnosti je delší než 1 rok.

Odpis tohoto majetku se vypočítá:

• podle doby sjednané smlouvou, je-li užívací právo sjednáno na dobu určitou,
• pokud nelze použít předchozí pravidlo, dobu odepisování (a tedy i výši odpisu) určíme podle jednotlivých druhů majetků:
  • audiovizuální díla – 18 měsíců,
  • software – 36 měsíců,
  • nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – 36 měsíců,
  • zřizovací výdaje – 60 měsíců,
  • ostatní nehmotný majetek – 72 měsíců.

Odpisy se přitom počítají s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po „měsíci zařazení“. Lze stanovit i odpisy denní, a to u majetku s právem užívání na dobu určitou. Zaokrouhlování odpisů se provádí na celé koruny nahoru.

Příklad 4

Společnost pořídila 1. 12. 2014 software v hodnotě 72 000 Kč, který ještě ten den „zprovoznila“ a zařadila do užívání. Doba užívání tohoto softwaru není podle licenčních podmínek omezena.
 
Výše ročního odpisu:
r. 2014 – 0 (odepisování začíná následujícím měsícem po měsíci zařazení)
r. 2015 – 24 000 Kč (72 000 / 36 měsíců x 12 měsíců)
r. 2016 – 24 000 Kč (72 000 / 36 měsíců x 12 měsíců)

Celkem: 72 000 Kč (36 měsíců)

Příklad 5

Společnost pořídila 1. 3. 2014 software v hodnotě 600 000 Kč s licencí na používání na 5 let od data pořízení. Společnost software hned druhý den nainstalovala a začala v souladu s licenčními podmínkami používat. Společnost nevyužila možnosti stanovit denní odpisy.
 
Výše ročních odpisů:
r. 2014 – 90 000 Kč (600 000 / 60 měsíců x 9 měsíců)
r. 2015 – 120 000 Kč (600 000 / 60 měsíců x 12 měsíců)
r. 2016 – 120 000 Kč (600 000 / 60 měsíců x 12 měsíců)
r. 2017 – 120 000 Kč (600 000 / 60 měsíců x 12 měsíců)
r. 2018 – 120 000 Kč (600 000 / 60 měsíců x 12 měsíců)

Celkem: 600 000 Kč (60 měsíců)

Technické zhodnocení nehmotného majetku a jeho odpis

S odpisy nehmotného majetku souvisí i odepisování technického zhodnocení tohoto majetku. Technickým zhodnocením jsou výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč (tato částka může být matoucí). Pokud budou výdaje nižší než uvedených 40 000 Kč a účetní jednotka je neuplatní jako daňový náklad, může tyto výdaje/náklady považovat také za technické zhodnocení.
 
Odepisování pak probíhá ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy, a to od následujícího měsíce po měsíci ukončení technického zhodnocení. Odepisování probíhá rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování pro jednotlivé druhy majetku, a to nejméně:

• audiovizuální díla – 9 měsíců,
• software – 18 měsíců,
• nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – 18 měsíců,
• nehmotný majetek, je-li právo užívání sjednáno na dobu určitou – do konce doby sjednané,
• ostatní nehmotný majetek – 36 měsíců.

Příklad – daňový odpis/technické zhodnocení

a) Společnost pořídila 10. 5. 2014 software za 144 000 Kč s neomezenou časovou licencí.
 
Výše ročních odpisů:
r. 2014 – 28 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 7 měsíců)
r. 2015 – 48 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 12 měsíců)
r. 2016 – 48 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 12 měsíců)
r. 2017 – 20 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 5 měsíců)
————————————————————————-
Celkem: 144 000 Kč (36 měsíců)
 
b) Kdyby společnost daný software např. 15. 3. 2017 technicky zhodnotila za 46 000 Kč, vypadaly by odpisy takto:

r. 2014 – 28 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 7 měsíců)
r. 2015 – 48 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 12 měsíců)
r. 2016 – 48 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 12 měsíců)
leden 2017 – 4 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 1 měsíc)
únor 2017 – 4 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 1 měsíc)
březen 2017 – 4 000 Kč (144 000 Kč / 36 měsíců x 1 měsíc)
 
Počet měsíců zbývajících do konce odepisování jsou v této fázi dva – minimální délka odepisování technického zhodnocení softwaru je však 18 měsíců.
 
Zůstatková cena je v této fázi 8 000 Kč (144 000 − 28 000 − 48 000 − 48 000 − 4 000 − 4 000 − 4 000), zůstatková cena včetně technického zhodnocení je 54 000 Kč (46 000 + 8 000). Měsíční odpis včetně technického zhodnocení tedy bude nadále 3 000 Kč.
 
4-12/2017 – 27 000 Kč (54 000 / 18 měsíců x 9 měsíců)
1-9/2018 – 27 000 Kč (54 000 / 18 měsíců x 9 měsíců)
———————————————————————-
Celkem: 190 000 Kč (144 000 + 46 000)
 
Celková doba odepisování se tak prodloužila o 16 měsíců.