Náš třetí díl článku zaměřeného na oblast režimu přenesení daňové povinnosti (dále jen „režim PDP“) se bude nést v duchu odzkoušeného a stále platného úsloví: „Nedávej hladovému rybu, nauč ho rybařit.“ Možná si teď kontrolujete svůj prohlížeč, zda jste zadali správnou webovou adresu, ale nebojte se, toto úsloví má i na Portálu POHODA své místo.
 
Poukážeme si na obecné principy, které mohou pomoci se správně v této spletité a často nejasné oblasti dobře zorientovat. Zmíníme zásady vycházející ze stanoviska Generálního finančního ředitelství ve spolupráci s Českým statistickým úřadem. Ty mohou velmi usnadnit postup při stanovení, zda na danou činnost použít režim PDP, či nikoliv.
 
Ve druhé části si pak tyto zásady převedeme do konkrétních příkladů.

Obecné zásady pro instalace, opravu a údržby

Instalace, opravy a údržby patří mezi nejdiskutovanější a nejčastější oblasti, co se použití režimu PDP týče. Jak jsme si uvedli v konkrétních příkladech v minulých článcích, při provádění instalací, oprav či údržby je jedním z klíčových faktorů skutečnost, zda se jedná o zařízení pevně spojeného s budovou, resp. s jejími konstrukčními prvky.
 
Jaké tedy platí v tomto případě obecné zásady pro stanovení použití režimu PDP a zařazení prací do kódů CZ-CPA 41 až 43?

• Mělo by se jednat o instalaci zařízení, jež tvoří nedílnou součást budovy nebo podobné struktury a také zajišťují funkčnost předmětné budovy. Pak jsou zařazeny do některého z oddílů 41 až 43, pokud nejsou z těchto oddílů výslovně vyloučeny.

• Instalace zařízení, která jsou připevněna k budově nebo podobné struktuře, jsou zařazeny do některého z oddílů 41 až 43, jestliže se nejedná o instalaci zařízení nebo strojů uvedených v oddílu 33. Kód 33.20.29 – Instalace ostatních všestranně použitelných strojů a zařízení j. n. zahrnuje instalace strojů a zařízení, které jsou vymezeny jako zboží kódem 28.2 v rámci klasifikace CZ-CPA.

• Veškeré opravy a údržby zařízení, která tvoří nedílnou součást budovy či obdobné struktury (např. pevné připojení ke stavbě), představují svým charakterem stavební a montážní práce uvedené jako takové v oddílech 41 až 43. Výjimkou jsou drobné opravy a údržby prováděné v rámci „správcovské“ činnosti či komplexního úklidu. Takové práce většinou spadají pod kódy činností:

• 81.10.10 – Kombinované pomocné služby

• 81.21.10 – Všeobecný úklid budov

• V případě, že je oprava nebo údržba zařízení pevně připojeného ke stavbě zatříděna do některého z kódů mimo oddíly 41 až 43 (zejména ve výše zmíněných kódech 33.11 až 33.14, 33.19, 81.10.10, 81.21.10 nebo 95.22), nedochází při jejich poskytnutí k přenesení povinnosti přiznat daň na příjemce, i když se zařízení jeví jako součást stavby.

 
Při výše uvedených zásadách je také nutné vzít podpůrně v úvahu srovnání klasifikací CZ-CPA a CZ-NACE. Klasifikace CZ-NACE, která je používaná pro zatřídění jednotlivých ekonomických činností, má až po úroveň tříd stejná kritéria pro zatřídění a tomu odpovídající kódy jako klasifikace CZ-CPA.
 
Z vysvětlivek, které jsou uvedeny na začátku oddílu 43 klasifikace CZ-NACE je tedy možné stanovit, co lze pod oddíl 43 zařadit:
 
„Do tohoto oddílu se také zatřiďují jakékoli instalační práce, díky kterým lze zajistit funkčnost stavby. Tyto činnosti jsou většinou prováděny na staveništi (i když některé přípravné práce lze provádět v dílně). Patří sem instalace plynu, vodovodů, odpadů, systémů vytápění, větrání a klimatizace, antén, bezpečnostních zařízení a ostatních elektrických zařízení, požárních sprinklerů, výtahů, pojízdných schodišť atd. Dále sem patří provádění izolací proti vodě, tepelné a protihlukové izolace, plechařské práce, instalace chladicích zařízení, instalace osvětlení a signalizačních zařízení pro komunikace, železnice, letiště, přístavy atd.
 
Dokončovací práce zahrnují činnosti potřebné pro dokončení budovy. Jsou to sklenářské práce, práce s omítkami, malířské práce, pokládání podlahových krytin (dlaždic, parket, koberců atd.) nebo obkládání stěn (kachlíky, tapetování atd.), broušení podlah, tesařské a truhlářské práce, akustické práce, vnější čištění fasády atd. Oddíl rovněž zahrnuje příslušné opravy.“

Příklady prací, kdy se režim PDP vždy použije

Abychom si výše uvedenou teorii převedli do praxe, níže uvádíme příklady prací, kdy režim PDP vždy použijete. Zároveň u těchto prací naleznete zařazení do odpovídající skupiny, tedy 41, 42 nebo 43. Nebude-li uvedeno jinak, při odkazu na kód půjde vždy o označení jednotné klasifikace produkce CZ-CPA.

• Dodání a montáž okenních žaluzií (kód 43)

• Dodání hasicího přístroje s montáží (kód 43)

• Instalace integrovaných regálů ve skladu (kód 43)

• Instalace mobilní buňky (kód 43)

• Instalace plynových nebo elektrických domácích spotřebičů (kód 43)

• Instalace nebo opravy plynových zářičů pro vytápění průmyslových objektů (kód 43)

• Instalace nebo oprava vodovodní baterie v budově (kód 43)

• Oprava automatických dveří obchodních domů, výrobních hal, skladů apod. – součástí opravy je i výměna dveřních motorů (kód 43)

• Pronájem bednění, pažících boxů – bude-li poskytnut včetně montáže (kód 43)

• Pronájem lešení zahrnující jeho postavení a demontáž (kód 43)

• Pokládání optických kabelů (kódy 42, 43)

• Uvedení kotle do provozu nebo vyřazení z provozu v rámci instalace topení (kód 43)

• Výstavba exteriérů při filmování (kód 43)

Příklady činností, kdy se režim PDP nepoužije

Nyní uvádíme příklady činností, které nejsou zařazeny do kódů 41 až 43, a proto se na ně režim PDP nepoužije.

• Činnosti zahrnuté do kódu 81.10 – Kombinované pomocné služby

• Instalace potrubní pošty (kód 33)

• Lepení reklam na stěny (kód 73)

• Oprava dveřního zavírače (jako takového) u dveří zabudovaných ve stavbě (kód 95)

• Oprava zámku u dveří – výměna vložky FAB (kód 95)

• Oprava turbíny (kód 33)

• Opravy domácích plynových spotřebičů a elektrospotřebičů (kód 95)

• Pravidelná údržba silnic – posyp štěrkem, solí (kód 81)

• Pronájem bednění, pažících boxů bez montáže (kód 77)

• Servis – prohlídka, odzkoušení funkčnosti kotlů, uvedení do provozu nebo z provozu (kód 71)

• Servis a údržba dveřních zavíračů v rámci stavebního objektu (kód 81)

• Stavba prodejních stánků (kód 82 nebo 77)

• Údržba bezpečnostních systémů (kód 80)

• Výměna žárovky na nemovitosti (kód 81)

 
 
Související články:
Režim reverse charge v příkladech – 1. díl
Režim reverse charge v příkladech – 2. díl