Identifikovaná osoba

Identifikovanou osobou se za podmínek stanovených v zákoně o DPH (dále jen „ZDPH“) stává osoba povinná k dani (fyzická nebo právnická osoba uskutečňující ekonomickou činnost), která není plátcem DPH, nebo právnická osoba nepovinná k dani (např. územní samosprávné celky, které uskutečňují pouze výkony veřejné správy), pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř území EU formou třístranného obchodu, a to ode dne prvního pořízení tohoto zboží.

Identifikovanou osobou se stává i osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, pokud:

• přijme zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku v souladu s ustanovením § 6h ZDPH (např. přijme službu z EU nebo třetí země),
• poskytne službu s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH v souladu s ustanovením § 6i ZDPH.

Osoba identifikovaná, na rozdíl od osoby registrované k dani (plátce DPH), uskutečňuje ostatní plnění v tuzemsku stále jako neplátce DPH.
 
Povinnost podat přiznání k DPH má identifikovaná osoba za každý měsíc, kdy jí vznikla daňová povinnost, a to do 25. dne následujícího měsíce. Oproti osobě registrované k dani však nemá povinnost podávat kontrolní hlášení.
 
Identifikovaná osoba je povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, ve kterém se stala identifikovanou osobou.

Povinná registrace identifikované osoby

Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani se stává osobou identifikovanou (dle § 6g ZDPH), pokud:

• pořizuje zboží z jiného členského státu EU, které je předmětem daně (výjimku z tohoto pravidla tvoří třístranný obchod), identifikovanou osobou se stává ode dne prvního pořízení tohoto zboží.

V souladu s ustanovením § 2a odst. 2 ZDPH však předmětem daně není pořízení zboží z jiného členského státu, pokud:

a) celková hodnota pořízeného zboží bez daně nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce 326 000 Kč a

b) pořízení zboží je uskutečněno:

• osobou povinnou k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem,
• osvobozenou osobou, která není plátcem,
• osobou povinnou k dani, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně,
• osobou povinnou k dani, na kterou se v jiném členském státě vztahuje společný režim daňového paušálu pro zemědělce, nebo
• právnickou osobou nepovinnou k dani.

Do celkové hodnoty pořízeného zboží podle § 2a odst. 2 písm. a) ZDPH se nezahrnuje hodnota pořízeného:

• nového dopravního prostředku,
• zboží, které je předmětem spotřební daně,
• zboží, které by v tuzemsku bylo osvobozeno od daně podle § 68 odst. 1 až 10 ZDPH, nebo
• zboží, které je v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy tohoto zboží předmětem daně s použitím:
  • zvláštního režimu pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi,
  • přechodného režimu pro použité dopravní prostředky, nebo
  • zvláštního režimu pro prodej veřejnou dražbou.

Příklad:
Pan Junák, OSVČ vedoucí daňovou evidenci, neplátce DPH, provozuje malý obchod s dekoračními předměty. V roce 2015 nakoupil z Rakouska dekorační předměty v celkové hodnotě bez daně 100 000 Kč. V této chvíli se osobou identifikovanou ke dni pořízení zboží nestává, jelikož podnikatel za předchozí kalendářní rok nepřesáhl limit 326 000 Kč při pořízení zboží z jiného členského státu.

Pan Junák v lednu roku 2016 pořídil dekorační zboží z jiného členského státu v hodnotě bez daně 150 000 Kč a dne 14. 3. 2016 nakoupil z Polska skleněné sošky v hodnotě bez daně 200 000 Kč a tím překročil limit dle ustanovení § 2 odst. 2 písm. a) ZDPH 326 000 Kč za kalendářní rok. Pan Junák se stává osobou identifikovanou ke dni pořízení zboží (14. 3. 2016) a je povinen podat přihlášku k registraci do 29. 3. 2016.

Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, se stává osobou identifikovanou (dle § 6h ZDPH) ode dne přijetí, pokud:

• přijme zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku, pokud se jedná o:
  • poskytnutí služby,
  • dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo
  • dodání zboží soustavami nebo sítěmi.

Příklad:
Pan Ztracený, neplátce DPH, podniká jako ladič klavírů a vede daňovou evidenci. Místo podnikání má v ČR a nikde jinde nemá žádnou provozovnu. V Rakousku se mu porouchal automobil, který si tam nechal opravit. Místem plnění je místo, kde má příjemce služby (český plátce) sídlo či provozovnu. To znamená, že místo plnění je v tuzemsku. Pan Ztracený se ode dne přijetí zdanitelného plnění (poskytnuté služby) stává identifikovanou osobou a vzniká mu povinnost odvést daň podle § 108 odst. 1 písm. c) ZDPH.

Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanou osobou (dle § 6i ZDPH) ode dne poskytnutí služby, pokud:

• poskytne službu s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH, s výjimkou poskytnutí služby, která je v jiném členském státě osvobozena od daně.

Příklad:
Pan Svoboda, neplátce DPH, vykonává samostatnou výdělečnou činnost týkající se pronájmu zemědělské techniky. Od 1. 3. 2016 dlouhodobě pronajal traktor s přívěsem podnikateli na Slovensku. Příjemcem služby je osoba povinná k dani, proto v souladu s ustanovením § 9 odst. 1 ZDPH je místem plnění Slovensko (místo, kde má příjemce služby sídlo nebo místo podnikání). Pan Svoboda se stává osobou identifikovanou k 1. 3. 2016 a je povinen podat přihlášku k registraci do 16. 3. 2016. Dále podnikateli vzniká povinnost předložit souhrnné hlášení s uvedením kódu služby.

Dobrovolná registrace identifikované osoby

Osoba povinná k dani, která není plátcem, se dle § 6j až § 6l ZDPH může stát dobrovolně identifikovanou osobou ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována, pokud:

• bude poskytovat vybrané služby v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa,
• bude pořizovat zboží z jiného členského státu EU,
• bude s místem plnění v tuzemsku pořizovat služby z EU nebo třetí země,
• bude s místem plnění v tuzemsku přijímat zboží s instalací nebo montáží z EU nebo třetí země,
• bude s místem plnění v tuzemsku přijímat zboží soustavami nebo sítěmi z EU nebo třetí země,
• bude poskytovat službu s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH, s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od daně.

Příklad:
Pan Novák, který není plátce DPH, si objedná zboží od německého plátce DPH, který od něj vyžaduje platné DIČ. Tuzemský odběratel mu ho může sdělit, jelikož se zaregistroval jako identifikovaná osoba ještě před pořízením zboží. Pokud by se pan Novák nezaregistroval dobrovolně, nemohl by sdělit německému plátci své DIČ, a stal by se identifikovanou osobou ze zákona až ode dne pořízení zboží.

Zrušení registrace identifikované osoby

Zrušení registrace z moci úřední – správce daně může zrušit registraci identifikované osoby, pokud jí ve dvou bezprostředně předcházejících kalendářních letech nevznikla povinnost přiznat daň.
 
Zrušení registrace na vlastní žádost – identifikovaná osoba může požádat o zrušení registrace, pokud není v tuzemsku registrovaná k dani ve zvláštním režimu jednoho správního místa a splňuje tyto podmínky:

• za šest bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců jí nevznikla povinnost:
  • přiznat daň z přijatých služeb,
  • přiznat daň z přijatého dodání zboží s instalací nebo montáží nebo dodání zboží soustavami nebo sítěmi,
  • přiznat daň z pořízení nového dopravního prostředku nebo zboží, které je předmětem spotřební daně, nebo
  • podat souhrnné hlášení,

• v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce:
  • nepořídila zboží (s výjimkou nového dopravního prostředku nebo zboží, které je předmětem spotřební daně), jehož celková hodnota bez daně překročila 326 000 Kč, a
  • neučinila rozhodnutí podle § 2b ZDPH (volba předmětu daně),

• přestala uskutečňovat ekonomické činnosti.

Identifikovaná osoba přestává být identifikovanou osobou dnem následujícím po dni oznámení rozhodnutí, kterým je jí zrušena registrace.

Osoba registrovaná k DPH

Z pohledu zákona o DPH existuje několik možností, jak se stát osobou registrovanou k DPH. Pro každého nového plátce platí měsíční zdaňovací období, kdy každý plátce podává přiznání k DPH (i když je nulové), a od letošního roku nově i kontrolní hlášení.

Povinná registrace plátce DPH

Povinná registrace plátce DPH (dle § 6 až § 6e ZDPH):

• Osoba povinná k dani překročí obrat

Příklad:
Pan Matoušek, neplátce DPH, provozuje malou truhlářskou dílnu. Dne 11. 3. 2016 překročil obrat 1 000 0000 Kč za předcházejících 12 měsíců. Podnikatel se musí zaregistrovat k DPH do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém došlo k překročení obratu ve smyslu zákona o DPH. Registraci musí provést do 15. 4. 2016 a od 1. 5. 2016 se stává plátcem DPH.

• Osoba povinná k dani je společníkem společnosti, v jejímž rámci se uskutečňuje plnění s nárokem na odpočet daně. V takovém případě se stává plátcem ode dne, kdy se stal plátcem kterýkoli z ostatních společníků.
• Osoba povinná k dani se stane společníkem společnosti, v jejímž rámci uskutečňuje plnění s nárokem na odpočet daně společně s plátcem. Plátcem je ode dne, kdy se stala společníkem.

Příklad:
Podnikatel pan Dvořák není dosud plátcem DPH, provozuje samostatně živnost a od 1. 1. 2016 je zároveň společníkem společnosti s dalšími dvěma podnikateli – panem Svítilem a panem Hadravou. Pan Dvořák v únoru přesáhl za předcházejících 12 měsíců ze své samostatné živnosti obrat pro účely zákona o DPH 1 000 000 Kč. Pan Dvořák se stane plátcem DPH od 1. 4. 2016. O této skutečnosti je povinen informovat ostatní dva společníky společnosti, kteří se rovněž stanou plátci DPH.

• Osoba povinná k dani nabyla majetek:
  • pro účely uskutečňování ekonomických činností na základě rozhodnutí o privatizaci,
  • od plátce nabytím obchodního závodu.

• Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která poskytuje služby s místem plnění v tuzemsku, s výjimkou služeb osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, nebo která uskutečňuje zasílání zboží do tuzemska s místem plnění v tuzemsku, a to prostřednictvím své provozovny umístěné mimo tuzemsko. Plátcem se stává ode dne poskytnutí těchto služeb nebo dodání tohoto zboží.
• Osoba povinná k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a:
  • která uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, s výjimkou plnění, u kterých je povinna přiznat daň osoba, které jsou tato plnění poskytována, nebo plnění, na která se použije zvláštní režim jednoho správního místa. Plátcem se stává ode dne uskutečnění tohoto zdanitelného plnění,
  • není osvobozenou osobou a uskuteční dodání zboží do jiného členského státu, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska touto osobou, pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou, a to osobě, pro kterou je pořízení zboží v jiném členském státě předmětem daně. Plátcem se stává ode dne dodání tohoto zboží.
• Osoba povinná k dani, která je členem skupiny a která uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku svou částí umístěnou mimo tuzemsko. Plátcem se stává ode dne uskutečnění tohoto plnění.
• Dědic, který majetek nabyl po zemřelém plátci a který pokračuje v uskutečňování ekonomických činností. Plátcem se stává ode dne přechodu daňové povinnosti zůstavitele.

Dobrovolná registrace plátce DPH

Přihlášku k registraci DPH může podat (dle § 94a ZDPH):

• osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která uskutečňuje nebo bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně,
• osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a která bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku.

Daňová správa však může kromě vyplněného a doručeného registračního formuláře vyžadovat doložení dalších podkladů týkajících se podnikatelských aktivit. Společně s registračním formulářem může osoba povinná k dani doložit informace týkající se podnikatelského záměru, místa podnikání – provozovny, kopii smluv – nájemní, o vedení podnikatelského účtu atd.

Zrušení registrace k DPH

1. Z moci úřední (dle § 106 ZDPH)
Správce daně zruší registraci plátce, pokud plátce:

• přestal uskutečňovat ekonomické činnosti,
• neuskutečnil bez oznámení důvodu správci daně za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců plnění v rámci ekonomické činnosti, nebo
• uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.

Správce daně zruší registraci plátce:

• který závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně, a
• současně
  • jeho obrat nepřesáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců 1 000 000 Kč,
  • za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců neuskutečnil zdanitelné plnění, pokud se jedná o plátce, který nemá v tuzemsku sídlo, nebo
  • je skupinou.

2. Na žádost plátce (dle § 106b ZDPH)
O zrušení registrace může plátce, který má sídlo v tuzemsku a který není skupinou, požádat, pokud splňuje tyto podmínky:

• uplynul jeden rok ode dne, kdy se stal plátcem a tento plátce:
  • nedosáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců obratu většího než 1 000 000 Kč, nebo
  • uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, nebo

• přestal uskutečňovat ekonomické činnosti.

Příklad

Daňový subjekt byl zaregistrován na základě vlastní žádosti s účinností od 1. 2. 2016. Po přehodnocení výhod a nevýhod registrace zjistil, že je pro něj registrace nevýhodná a rozhodl se ke zrušení registrace k DPH.
 
Správce daně může daňovému subjektu registraci zrušit až po jednom roce od registrace k DPH, pokud nepřekročí obrat 1 000 000 Kč za předcházejících 12 měsíců, nebo pokud bude uskutečňovat pouze osvobozená plnění bez nároku na odpočet. Dřívější zrušení registrace na vlastní žádost je možné pouze tehdy, pokud by plátce přestal vykonávat ekonomickou činnost.