Od 1. 1. 2016 nabyl platnosti novelizovaný zákon o účetnictví (zákon č. 563/1991 Sb., dále jen „ZoÚ“) a v návaznosti na něj též novelizovaná vyhláška č. 500/2002 Sb. (dále jen „vyhláška“), kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Dále byly zveřejněny ve Finančním zpravodaji č. 3/2016 ze dne 5. února 2016 nové České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.
 
Tyto nové účetní předpisy zavádí změny v účtování a vykazování změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace od roku 2016. Jejich dopad bude zejména pro výrobní firmy a pro firmy účtující o nedokončené výrobě.

Oceňování zásob

Zásoby se oceňují podle § 25 ZoÚ a dle § 49 vyhlášky. Dle novelizovaného ustanovení v § 25 ZoÚ se rozumí vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti. Do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností.
 
Dle vyhlášky § 49 se oceňují zásoby vytvořené vlastní činností ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují.
 
Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.
 
Nově tedy bude účetní jednotka při oceňování zásob vlastní činnosti postupovat na základě své kalkulace výroby, která se bude držet následujících pravidel.
 
Vlastní náklady zahrnují:

• přímé náklady na materiál a služby, které se vztahují k výrobě,
• přímé mzdy na výrobu.

Vlastní náklady mohou zahrnovat:

• poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému úkonu nebo vztahujících se k období činnosti (poměrná část správní režie).

Vlastní náklady nezahrnují:

• náklady na prodej (balení, expedice, skladování).

Od 1. 1. 2016 tak je třeba u některých účetních jednotek přehodnotit metodiku kalkulace výroby a nastavit nové procesy s tím související. Zejména stanovit, jaká část režijních nákladů bude vstupovat do ceny zásob, respektive jak budou tyto náklady sledovány a přiřazovány k jednotlivým úkonům.
 
Změna v ocenění výše uvedeným způsobem je považována za změnu účetní metody. U této změny se předpokládá přecenění zásob k 31. 12. 2015 novou metodou. O změně metody účetní jednotka bude účtovat standardním způsobem. Tedy rozdíly, které jsou významné, zaúčtuje k 1. 1. 2016 na účet 425 – Jiný výsledek hospodaření minulých let. Rozdíly, které jsou nevýznamné, promítne do nákladových nebo výnosových účtů běžného účetního období.

Postup účtování

O změně stavu zásob vytvořených vlastní činností se do konce roku 2015 účtovalo jako o výnosech na účtu účtové skupiny 61 – Změna zásob vlastní činnosti. Novelizovaná vyhláška ruší tento účet a zavádí nový účet účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.
 
Podle nových Českých účetních standardů tedy budeme účtovat o zásobách vlastní činností následovně.

Metoda A:
V průběhu účetního období se přírůstky zásob oceněné vlastními náklady zaúčtují na vrub příslušného účtu účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti se souvztažným zápisem ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.
 
Při vyskladnění zásob se účtuje na vrub příslušných účtů účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti. 

Metoda B:
V průběhu účetního období se v účtové skupině 12 – Zásoby vlastní činnosti neprovádí žádné účetní zápisy a vynaložené náklady na výrobu či jinou činnost se běžně účtují na příslušných účtech účtové třídy 5.
 
Při uzavírání účetních knih se počáteční stavy zásob zaúčtované na příslušných účtech účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti převedou na vrub příslušných účtů účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.
 
Stav zásob podle inventarizace se zaúčtuje na vrub příslušných účtů účtové skupiny 12 – Zásoby vlastní činnosti souvztažně s příslušným účtem účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.
 
Účetní standard ještě definuje, jak se postupuje u převodu zásob vlastní činnosti do vlastních prodejen a u převodu zvířat vlastního chovu, která dospěla a jsou určena k prodeji, s výjimkou matečných zvířat. V těchto případech postupujeme tak, že zaúčtujeme prostřednictvím příslušného účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.

Vykazování změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace

Změna účtování z výnosového účtu účtové skupiny 61 a 62 na nákladový účet účtové skupiny 58 se odrazí ve změně ve výkazu zisku a ztráty.
 
V nové struktuře výkazu zisku a ztráty se bude změna zásob vlastní činnosti vykazovat na řádku B. Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/−). Zde se tedy projeví přírůstky a úbytky zásob vlastní činnosti. Souvztažnými účty jsou příslušné účty v účtové třídě 1, vykazované v rozvaze v příslušných řádcích C.I. Zásoby.
 
Aktivaci zásob budeme vykazovat ve výkazu zisku a ztráty v položce C. Aktivace, která bude mít zápornou hodnotu. V položce C. Aktivace (−) se účtuje o snížení nákladů v provozní oblasti z titulu vytvoření zásob nebo dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vlastní činností se souvztažným zápisem zejména na vrub příslušného účtu účtové skupiny 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek v případě dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vytvořeného vlastní činností, a na vrub příslušného účtu účtových skupin 11 – Materiál, 13 – Zboží nebo 50 – Spotřebované nákupy v případě zásob vytvořených vlastní činností.
 
V souvislosti s novou strukturou výkazu zisku a ztráty je potřeba si uvědomit, že změna zásob vlastní činnosti bude mít vliv na obrat dle zákona o účetnictví, kde se za roční úhrn čistého obratu rozumí výše výnosů snížená o prodejní slevy. Do konce roku 2015 se sem zahrnovala i nedokončená výroba, která se nám nyní již promítne v nákladových účtech.

Související článek:
Přehled změn v účetnictví od roku 2016