Pokud vedete účetnictví (dříve známé pod názvem podvojné účetnictví), jistě jste nejednou řešili náklady. Jedná se o velmi důležitou oblast pro každého, kdo se účtováním tohoto druhu zabývá. Hlavním důvodem je mimo jiné to, že způsob účtování a evidence nákladů je stěžejní pro výpočet hospodářského výsledku, tedy zisku nebo ztráty.
 
V tomto článku si poukážeme na základní rozdělení nákladů a způsob jejich účtování. V názorných příkladech se seznámíme s konkrétními ukázkami podvojného zápisu nákladů k dalším účtům. Mimo jiné se též dotkneme jedné z nejdiskutovanějších oblastí, a tou je účtování nákladů na reprezentaci.

Rozdíl mezi nákladem a výdajem

Na úvod si uveďme jeden důležitý rozdíl. Velmi často se setkáváme s tím, že klienti a podnikatelé zaměňují dva stěžejní pojmy – výdaj a náklad. Jak tedy správně tyto dva účetní pojmy chápat?
 
Obecně řečeno, výdajem se rozumí úbytek peněžních prostředků, aniž by se zkoumal účel vynaložení. Je pravdou, že obvykle směřují k nákladům, ale nemusí tomu být tak pokaždé. Evidují se jako úbytek majetku na straně „dal“ rozvahových účtů aktivních.
 
Hlavním rozdílem mezi nákladem a výdajem je, že u nákladu je vymezený účel budoucí hodnoty. Proti takovému nákladu vždy stojí vytvořená hodnota. Zároveň, jak jsme si již uvedli, náklad přímo ovlivňuje výsledek hospodaření. Naproti tomu výdajem je vše, co bylo z podniku vydáno bez ohledu na časové určení a zároveň nemá přímý vliv na výsledek hospodaření.

Náklady z účetního hlediska a jejich členění

Zjednodušeně řečeno, nákladem se rozumí vynaložené prostředky za účelem dosažení výnosů v daném účetním období. Náklady se evidují na straně „má dáti“ (MD) nákladových účtů v účtové třídě 5. Náklad je chápán jako pokles aktiv či vznik závazku a obvykle vede k úbytku peněžních prostředků.
 
Náklady obecně členíme na:

• provozní (sk. 50 až 55) – tyto náklady souvisejí s hlavní podnikatelskou činností, která se pravidelně opakuje,

• finanční (sk. 56 až 57) – náklady související s finančními operacemi (např. úrokové a kursové operace, bankovní poplatky či operace s cennými papíry),

• mimořádné (sk. 58) – vyplývají z mimořádných událostí, jako jsou např. škody způsobené živelní pohromou, požárem atp.

• daně z příjmů a převodové účty (sk. 59)

 
Vymezení a způsob účtování nákladů stanovují České účetní standardy, zejména č. 019, ale nákladů se týká i č. 017 (zúčtovací vztahy) nebo č. 004 (rezervy). Dále je dobré prostudovat zejména zákon o účetnictví (zákon č. 563/1991 Sb.), zákon o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.) a zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (zákon č. 593/1992 Sb.).

Účtování nákladů

Účty v účtové třídě 5 patří do výsledkových účtů, protože ovlivňují výsledek hospodaření. Na stranu MD se připisují přírůstky a na stranu dal (D) úbytky.
 
Při účtování se uplatňuje několik zásad. Mezi ně např. patří:

 
Opravy nákladů se provádějí na účtech, kterých se týkají. Opravy lze provádět ve většině případů minusem na straně MD. Pokud jde o významnou částku, použije se účtová skupina 58 – Mimořádné náklady.
 
Na konci roku se konečné zůstatky nákladových účtů převedou na účet 710.

Analytická evidence neboli analytika

Analytické rozlišení účtů určuje zákon o daních z příjmů, případně vnitřní předpisy účetní jednotky. Je dobrým nástrojem pro přehlednost a zároveň pro snadnější zjištění daňového základu a výpočet daně z příjmů.
 
Analytika je důležitá zejména u těch účtů, na nichž se zachycují připočitatelné a odpočitatelné položky pro zjištění základu pro výpočet daňové povinnosti. Tyto položky je potřeba sledovat odděleně. Např. účet 518 si rozdělíme na účty 518.100 až 518.800 podle jednotlivých druhů – tato skupina je daňově uznatelná, a 518.900, což bude účet pro daňově neuznatelné náklady účtu 518.
 
Příklady účetních nákladů neuznávaných do základu daně:

• účet 512 Cestovné – do základu daně se uznává pouze cestovné v rámci limitu

• účet 513 Náklady na reprezentaci

• účet 538 Daň dědická, darovací a z nabytí nemovitých věcí

• účet 543 Dary, pokud splňují podmínky dané zákonem, lze je odečíst od základu daně (nejsou ale součástí základu daně)

• účet 549 Manka a škody – jsou součástí základu daně pouze do výše přijatých náhrad

• účet 551 Odpisy DNM a DHM – do základu daně se neuznávají účetní odpisy

Příklady účtování

• Skupina 50 – Spotřebované nákupy

V této účtové skupině účtujeme na účtech 501 – spotřeba materiálu a 504 – prodané zboží podle toho, jaký způsob jsme si zvolili u účtování zásob, tedy zda se jedná o způsob A nebo B.
 
Na účtech 502 a 503 se účtují neskladovatelné nákupy, jako je např. elektřina nebo voda pro technologické účely.
 

• Skupina 51 – Služby

Zde účtujeme např. náklady za externí služby od jiných účetních jednotek. Mohou to být faktury za telefon, internetové služby, účetní služby, reklamní služby atp.
 
Náklady na reprezentaci nejsou podle § 25t zákona o daních z příjmů daňově účinné. To znamená, že výdaje např. za pohoštění či občerstvení si nemůžeme dávat do nákladů. Avšak za daňově uznatelné náklady na reprezentaci firmy můžeme považovat např. pronájem prostor, ve kterém se koná pohoštění pro naše obchodní partnery nebo reklamní předměty.
 

• Skupina 52 – Osobní náklady

Na účtech se v této skupině účtují veškeré požitky zaměstnanců, včetně příjmů společníků a členů družstva ze závislé činnosti. Na účtě 524 se účtuje sociální a zdravotní pojištění, které platí zaměstnancům zaměstnavatel.
 
Na účet 527 můžeme účtovat např. zákonné pojištění mezd či školení zaměstnanců. Na účtě 528 jsou nedaňové náklady nad rámec zákonného pojištění.
 

• Skupina 53 – Daně a poplatky

Zde účtujeme o daních a jiných odvodech. Pozor, daň z příjmů patří do skupiny 59.
 

• Skupina 54 – Jiné provozní náklady

• Skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů

Zde účtujeme o odpisech dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a o tvorbě a použití zákonných či ostatních rezerv. Do této skupiny patří také tvorba a zúčtování komplexních nákladů, zákonných opravných položek a opravných položek. K účtu 555 je souvztažný účet 382.
 

• Skupina 56 – Finanční náklady

V této skupině účtujeme např. o úbytku cenných papírů, úrocích, které máme povinnost zaplatit bankám (úroky z prodlení, úroky z poskytnutých půjček) či o kursových ztrátách. ČÚS č. 006 mluví o kursových rozdílech. Na účet 568 – ostatní finanční náklady patří zejména bankovní výlohy.
 

• Skupina 57 – Rezervy a opravné položky finančních nákladů

V této skupině účtujeme o tvorbě a použití rezerv týkajících se finančních nákladů (účet 754). K účtu 574 je souvztažný účet 459 – ostatní rezervy. K účtu 579 jsou souvztažné účty třídy 9.
 

• Skupina 58 – Mimořádné náklady

Jak už z názvu této skupiny vyplývá, jedná se o operace neobvyklé povahy vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky či případy mimořádných událostí, které se vyskytují nahodile.

• Skupina 59 – Daně z příjmů a převodové účty

Zde účtujeme výši splatných daní. Jedná se zde o daň z příjmů. Doměrky daně za minulá léta se účtují na vrub účtu 595, vratky daně za minulá léta se účtují ve prospěch tohoto účtu.
 
Náklady související s postoupením nebo ukončením hospodářské činnosti účetní jednotky se účtují ve prospěch účtu 597.
 

 
Pozn.: Výše uvedené příklady jsou pouze názornou ukázkou účtování nákladů. Ve své podnikatelské praxi se zcela jistě setkáte s desítkami dalších „kombinací“ nákladových účtů s dalšími účty v rámci podvojného zápisu.

Související článek:
Účtování výnosů v praxi