Co se změnilo v opravách účetních chyb minulých let od 1. ledna 2013? Podívejte se, jak se tyto chyby opravovaly před rokem 2013 a jak při jejich opravě postupovat od roku 2013.
Říká se, že napravovat staré chyby stojí více úsilí, než dělat nové. A všichni, kdo se zabýváme účetnictvím, s tím určitě budeme souhlasit. Od 1. ledna 2013 se způsoby, jak se „poprat“ s opravami chyb nákladů a výnosů minulých let, mění.
Změnám v opravách chyb účtování (vykazování) nákladů a výnosů minulých období se vyhnou účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu. To znamená účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (např. občanská sdružení, církve, obecně prospěšné společnosti, nadační fondy, společenství vlastníků jednotek,…), a ty účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.
Jak jsme opravovali chyby minulých let před 1. 1. 2013
a) u nevýznamných částek se opravy nákladů a výnosů minulých účetních období účtovaly na účtech nákladů a výnosů, kterých se týkaly
Příklad:
- v r. 2010 jsme zapomněli zaúčtovat fakturu za službu na 500 Kč
- v r. 2011 jsme tuto „malou“ částku zaúčtovali 518 / 321
|
Částka
|
MD / D |
| 500 Kč | 518 / 321 |
518 – služby
321 – závazky
Tato částka tedy byla zaúčtována v r. 2011 na stejný účet, kam bychom ji účtovali v r. 2010 (tedy 518 – služby) a rovněž ve výkazu zisku a ztráty se objeví ve stejné položce (řádku) B.2. Služby.
Účtování a vykazování závazku (účet 321) zůstává samozřejmě v obou letech také totožné.
b) u významných částek se opravy nákladů a výnosů minulých účetních období účtovaly na účtech mimořádných nákladů a výnosů
Příklad:
- v r. 2010 jsme v menší firmě zapomněli zaúčtovat fakturu za služby v hodnotě 600 000 Kč
- v r. 2011 jsme tuto „velkou“ částku zaúčtovali 588 / 321
| Částka | MD / D |
| 600 000 Kč | 588 / 321 |
588 – mimořádné náklady
321 – závazky
Částka 600 000 Kč se nám tedy objeví ve výkazu zisku a ztráty v r. 2011 v položce R. Mimořádné náklady.
Účtování a vykazování závazku (účet 321) opět zůstává v obou letech totožné.
Jak opravíme chyby minulých let po 1. 1. 2013
Příklad:
- v r. 2013 zapomeneme zaúčtovat fakturu za službu na 500 Kč
- v r. 2014 tuto „malou“ částku zaúčtujeme 518 / 321
| Částka | MD / D |
| 500 Kč | 518 / 321 |
518 – služby
321 – závazky
Opět tedy použijeme stejné nákladové účty, bez ohledu na to, ve kterém období transakci zaúčtujeme. Ve výkazech (rozvaha a výkaz zisku a ztráty) opět vykážeme ve stejných položkách (řádcích).
b) u významných částek nastává změna – opravy významných chyb minulých období už nám v běžném účetním období (období, kdy o transakci účtujeme) neovlivní výsledek hospodaření, danou transakci účtujeme rozvahově a ovlivní nám tedy „jen“ rozvahu běžného období. Výsledek běžného účetního období tedy už není touto chybou zkreslen, jak tomu bývalo dříve.
Příklad:
- v r. 2013 v menší firmě zapomeneme zaúčtovat fakturu za služby v hodnotě 600 000 Kč
- v r. 2014 tuto „velkou“ částku zaúčtujeme 426 / 321
| Částka | MD / D |
| 600 000 Kč | 426 / 321 |
426 – jiný výsledek hospodaření minulých let
321 – závazky
Místo „nového“ účtu 426 lze použít i účty 428 nebo 429 (nerozdělený zisk / neuhrazená ztráta minulých let), nejlépe s příslušným analytickým členěním, případně jakýkoliv účet účtové skupiny 42.
Kde se nám tedy tato rozvahově účtovaná transakce objeví v rozvaze? Na který řádek rozvahy „přiřadíme“ účet 426 – jiný výsledek hospodaření minulých let?
Vyhláška č. 413/2011 Sb., která novelizuje vyhlášku č. 500/2002 Sb.,[1] nám přináší nový § 15a, který definuje zcela novou položku rozvahy – položku:
A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let
| A. | IV. | Výsledek hospodaření minulých let | |
| A. | IV. | 1 | Nerozdělený zisk minulých let |
| 2 | Neuhrazená ztráta minulých let | ||
| 3 | Jiný výsledek hospodaření minulých let |
V této položce rozvahy se objeví:
- výše zmíněné opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech minulých účetních období (opravy minulých let), pokud jsou významné
- rozdíly ve změnách účetních metod (např. změna oceňování zásob)
- část odložené daně (při jejím prvním účtování), a to ta její část, která se vztahuje k předchozímu účetnímu období (ta se účtuje na účtech účtové skupiny 42. – narozdíl od části, která se vztahuje k běžnému účetnímu období, která se účtuje na účtech účtové skupiny 59.)
|
Vyhláška č. 500/2002 Sb. – nový § 15a účinný od 1. 1. 2013
Výsledek hospodaření minulých let Položka „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ obsahuje rozdíly ze změn účetních metod a část odložené daně podle § 59 odst. 6. Dále obsahuje opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou významné. Účetní jednotka popíše použití položky „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let“ v příloze v účetní závěrce. |
Pokud se vrátíme zpět k našemu příkladu významné chyby, opomenutí zaúčtování faktury za služby na 600 000 Kč, tak oprava této chyby se nám přesouvá z účtu 588 – mimořádné náklady na účet 426 – jiný výsledek hospodaření minulých let. Ve výkazech je to pak přesun z výkazu zisku a ztráty (z položky R. Mimořádné náklady) do rozvahy (do položky A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let).
Dále nesmíme zapomenout na to, že tato „opomenutá“ transakce ovlivní i daňové přiznání a bude třeba podat daňové přiznání dodatečné. Z toho vyplyne další transakce – zvýšení nebo snížení daně z příjmů.
V našem případě se daňový základ a daň sníží:
- dříve bychom o této dani účtovali 341 / 595 (daň z příjmů / dodatečná daň z příjmů)
- nově budeme o snížení této daně účtovat 341 / 428 (daň z příjmů / nerozdělený zisk minulých let)
Úprava hodnot výkazů
Tím ale peripetie s opravou této chyby nekončí. Dalším krokem je úprava hodnot výkazů ve sloupci „skutečnost v minulém účetním období“, tak abychom dodrželi zásadu/princip srovnatelnosti informací za běžné a minulé účetní období.
Když se opět vrátíme k našemu příkladu opravy významné chyby po 1. 1. 2013, tak v r. 2013 jsme ve výkaze zisku a ztráty v položce B.2. Služby vykazovali o 600 000 Kč méně, než bychom správně vykazovat měli (protože jsme nezaúčtovali fakturu). Když budeme sestavovat výkaz zisku a ztráty za r. 2014, tak o částku 600 000 Kč položku B.2. – sloupec „minulé období“ navýšíme.
Obdobně budeme postupovat i u ostatních účtů, kterých se tyto transakce dotknou (např. 321 – závazky, 341 – daň z příjmů). Vše pak musíme náležitě a jasně okomentovat v příloze k účetní závěrce.
Jak vlastně poznáme, kdy je chyba ještě „nevýznamná“ a kdy už „významná“?. Může to být rozhodování těžké a subjektivní. Účetní jednotka by měla při tomto rozhodování vycházet zejména ze základních principů definovaných v zákoně o účetnictví. Účetnictví (resp. účetní závěrka) by mělo podávat věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví. Chyba by měla být vyhodnocena jako významná, zejména pokud by mohla ovlivnit úsudek nebo rozhodování osoby, která informace z účetnictví (účetní závěrky) čerpá.
Sledujte nás
Zanechte komentář
Diskuse neslouží jako právní, daňová či účetní poradna. Je vyhrazena pro vzájemnou komunikaci čtenářů.
Pro přidání komentáře se přihlaste.