Vracení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží upravuje § 84 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH). Jedná se o celosvětový program zemí, které uplatňují na své zboží DPH. V jeho rámci je umožněno fyzickým osobám, které nemají v dané zemi své bydliště, požádat o vrácení DPH ze zboží, které tam nakoupili a prokazatelně vyvezli za hranice dané země.
 
Česká republika je do tohoto programu vracení daně z přidané hodnoty „TAX FREE“ pro cizince zapojena od 1. 4. 2000. Turisté ze zahraničí, konkrétně ze třetích zemí mimo EU, mají tedy i v České republice nárok na vrácení DPH z nákupů zboží, které vyvezou z navštívené země.
 
Základní podmínky, za kterých je možno v České republice požádat o vrácení DPH ze zde nakoupeného zboží:

• Kupující dříve (do 31. 3. 2013) musel mít vyplněn Tax Free Cheque s oficiálním razítkem celního úřadu členské EU země. S tímto dokumentem předložil účtenku s veškerými náležitostmi od prodávajícího a na základě toho mu bylo vráceno zaplacené DPH. Od 1. 4. 2013 se tento požadavek zrušil a postupuje se podle dále uvedených pravidel.

• Pořízené (nakoupené) zboží musí být vyvezeno do 3 kalendářních měsíců od konce měsíce, kdy bylo zakoupeno a současně nárok na vrácení daně musí být uplatněn u prodávajícího do 6 kalendářních měsíců od konce měsíce, kdy bylo uskutečněno zdanitelné plnění. Oba tyto okamžiky se posuzují podle data uskutečnění zdanitelného plnění uvedeného na dokladu o prodeji zboží.

• Prodejní cena nakoupeného zboží u jednoho prodejce v jednom kalendářním dni musí být více jak 2.000 Kč vč. DPH, zboží nesmí mít obchodní charakter a musí být vyvezeno v rámci cestovního styku.

• Kupující nesmí mít bydliště (resp. místo pobytu) v ČR, ani jinde v Evropském společenství, přičemž místo jeho pobytu ve třetí zemi by mělo být zapsáno v cestovním dokladu (většinou pasu) a dále nesmí kupující uskutečňovat v tuzemsku ekonomickou činnost.

• Stále zůstává v platnosti povinnost nechat potvrdit výstup zboží z Evropského společenství celním úřadem na dokladu o prodeji.

Změna pravidel od 1. dubna 2013

Od 1. 4. 2013 byla zákonem č. 502/2012 Sb., který novelizoval ZDPH, změněna pravidla v uplatňování nároku na vrácení daně fyzickým osobám ze třetích zemí. Touto novelou byla mj. zrušena povinnost vyplňování, předkládání a potvrzování tiskopisu č. 25 5235 ministerstva financí.
 
Prodávající má nově povinnost vystavit na vyžádání zahraniční fyzické osoby (kupujícího) doklad o prodeji zboží ve dvou vyhotoveních s tím, že na prvním uvede údaj „VAT REFUND“ („originál dokladu o prodeji“) a na druhém dokladu údaj „COPY“ (viz § 84 odst. 3 ZDPH platného od 1. 4. 2013). Kromě těchto popisů „VAT REFUND“ a „COPY“ se musí jednat o obsahově i vizuálně totožná vyhotovení dokladu o prodeji zboží.
 
Doklad o prodeji musí dále obsahovat údaje o kupujícím, jako je jméno a příjmení, místo pobytu zahraniční fyzické osoby, která zboží vyveze, jakožto další standardní náležitosti daňových dokladů podle ZDPH (např. identifikaci dodavatele / prodávajícího, rozsah a předmět plnění, evidenční číslo dokladu, datum uskutečnění zdanitelného plnění, sazbu a výši DPH, základ daně, cenu celkem vč. DPH).
 
Celní úřad potvrdí výstup zboží mimo Evropské společenství na prvním vyhotovení dokladu o prodeji s údajem „VAT REFUND“ a splnění podmínek pro vracení daně. Nepotvrzuje tedy již na formuláři ministerstva financí. Doposud byl celní úřad povinen potvrdit jak doklad o prodeji zboží, tak i předepsaný tiskopis.
 
ZDPH výslovně neupravuje formu ani vzhled dokladu o prodeji zboží. Nicméně definuje, co musí obsahovat daňové doklady. Pro účely vracení DPH dle § 84 ZDPH může sloužit „jakýkoliv dokument“ obsahující předepsané náležitosti a informace dle ZDPH.
 
Doklad o prodeji zboží nemusí být nutně totožný s paragonem, účtenkou, pokladním dokladem, zjednodušeným daňovým dokladem či jiným typem daňového dokladu dle § 26 a násl. ZDPH.
 
Jednou z povinných náležitostí dokladu o prodeji zboží je po novele mimo jiné i rozsah a předmět zdanitelného plnění. Rozsah a předmět zdanitelného plnění musí být na dokladu o prodeji uveden natolik konkrétně, aby celní úřad mohl potvrdit výstup zboží z Evropského společenství.

Kdy na vrácení DPH nárok nevzniká?

Nárok na vrácení DPH nevzniká u tohoto zboží:

• uhlovodíková paliva a maziva,

• tabákové výrobky,

• alkoholické nápoje,

• potraviny a další zboží pod kódem Harmonizovaného systému v kapitolách 01 až 21, to znamená například:
  • živá zvířata,
  • maso, ryby,
  • mléko a mléčné výrobky, vejce,
  • další produkty živočišného původu,
  • živé rostliny a květinářské produkty,
  • zelenina a ovoce, vč. jejich částí či produktů,
  • káva, čaj, koření,
  • další produkty rostlinného původu,
  • gumy, pryskyřice (přírodního původu),
  • cukr, cukrovinky, kakao a jeho produkty,
  • ostatní jedlé přípravky.

O vrácení DPH z nakoupeného zboží může požádat výše specifikovaná osoba při splnění uvedených kritérií pouze u plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění dodání zboží. Tento plátce je povinen daň vrátit buď přímo zahraniční osobě po předložení originálu dokladu o prodeji „VAT REFUND“ potvrzeného celním úřadem, nebo jiné osobě jednající jménem a ve prospěch zahraniční fyzické osoby, pokud předloží zmiňovaný dokument a prohlášení, že jedná jménem a ve prospěch této osoby.
 
Prodávající plátce uvede vrácenou DPH ve svém daňovém přiznání nejdříve za zdaňovací období, ve kterém se vrácení daně uskutečnilo a nejpozději do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se plnění uskutečnilo.