Využíváme cookies pro zajištění snadnějšího použití našich webových stránek. Pokračováním v prohlížení webu předpokládáme, že s tím souhlasíte. Rozumím Více informací

Zálohy a dílčí plnění v režimu přenesení daňové povinnosti


Bc. Zuzana Bartůšková
29. 7. 2013
Vytisknout článek Odeslat článek mailem Diskuse k článku

Ten, kdo přijímá zálohu na stavební a montážní práce v režimu reverse charge, nemá povinnost odvést daň ani vystavit daňový doklad k přijaté záloze. Doklad vystaví až v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění.

Foto: Fotolia.eu

 

Zatímco v případě zálohy na stavební a montážní práce se nevystavuje daňový doklad ani neodvádí daň, v případě dílčího plnění podle smlouvy o dílo se jedná o samostatné plnění a poskytovatel stavební či montážní práce musí vystavit doklad a odvést daň.


 

Zálohy a reverse charge

Při přijetí zálohy na zboží a služby má plátce daně povinnost vystavit daňový doklad a přiznat daň dle § 21 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (DPH):
 
„Daň na výstupu je plátce povinen přiznat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve, pokud zákon nestanoví jinak. Plátce daň uvádí v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém mu vznikla povinnost přiznat daň.“
 
Toto pravidlo však neplatí při uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92a až § 92e. Ten, kdo přijímá zálohu na stavební a montážní práce v režimu reverse charge, nemá povinnost odvést daň ani vystavit daňový doklad k přijaté záloze. Doklad vystaví až v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění.
 
Služba je uskutečněna dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení dokladu (podle toho, který nastal dříve). Viz § 21 odst. 4 zákona o DPH.
 
Účtování přijetí zálohy v režimu přenesení u dodavatele:
  • 1. 6. přijetí zálohy ve výši 50.000 Kč za zhotovení elektroinstalace na běžný účet dodavatele 221/324
Na rozdíl od běžné situace nevystavujeme daňový doklad k přijaté záloze.
  • 15. 7. předání dokončené elektroinstalace a vystavení faktury s odečtem zálohy:
    • faktura vydaná 150.000 Kč 311/602
    • odečet zálohy 50.000 Kč 324/311 (nebo -50.000 Kč 311/324)

Účtování poskytnutí zálohy u odběratele:
V tomto případě neřešíme, zda se jedná o opravu, výstavbu nebo technické zhodnocení. Účtování na konkrétní účet zvolíme podle toho. Smyslem příkladu je demonstrovat okamžik odvodu DPH.
  • 1. 6. poskytnutí zálohy ve výši 50.000 Kč za zhotovení elektroinstalace na běžný účet dodavatele 314, 052/221
V tomto okamžiku na rozdíl od běžné situace neodvádíme ani neuplatňujeme DPH.
  • 15. 7. přijetí faktury na dokončené elektroinstalace:
    • faktura přijatá 150.000 Kč 511, 042/321
    • odečet zálohy 50.000 Kč 321/314 (nebo -50.000 Kč 314/321)
    • vyměření DPH ze stavební práce 21% 31.500 Kč – přiznání daně 349, 395/343
    • vyměření DPH ze stavební práce 21% 31.500 Kč – nárok na odpočet 343/349, 395

Dílčí plnění a reverse charge

Stavební a montážní práce jsou velmi často realizovány na základě smlouvy o dílo. Ve smlouvě bývají stanovena dílčí plnění (etapy) – cena za dílčí plnění a termín realizace dílčího plnění. Dílčí plnění je považováno podle zákona o DPH za samostatné plnění a při předání dílčího plnění je poskytovatel stavební a montážní práce (zhotovitel) povinen vystavit doklad a odvést daň dle § 21 odst. 5 písm. a) zákona o DPH:
 
„V ostatních případech se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části při zdanitelném plnění uskutečněném podle smlouvy o dílo.“
 
Účtování u dodavatele:
Dokončení I. etapy stavebních prací dle smlouvy o dílo a jejich předání zákazníkovi na základě předávacího protokolu.
  • faktura vydaná na 100.000 Kč (bez DPH) 311/602

Účtování u odběratele:
V tomto případě neřešíme, zda se jedná o opravu, výstavbu nebo technické zhodnocení. Účtování na konkrétní účet zvolíme podle toho. Smyslem příkladu je demonstrovat okamžik odvodu DPH.
  • faktura přijatá za realizaci první etapy stavebních prací – cena bez DPH 100.000 Kč 042, 511/321
  • vyměření DPH ze stavební práce 21% 21.000 Kč – přiznání daně 349, 395/343
  • vyměření DPH ze stavební práce 21% 21.000 Kč – nárok na odpočet 343/349, 395

Zatímco v případě zálohy na stavební a montážní práce se při poskytnutí zálohy nevystavuje daňový doklad ani neodvádí daň, v případě dílčího plnění podle smlouvy o dílo se jedná o samostatné plnění a poskytovatel stavební práce má povinnost vystavit doklad a odvést daň.


Související články:
Daň za stavební či montážní práce zaplatí nově odběratel
Jak na problémový reverse charge?
Režim přenesení daňové povinnosti u stavebních prací
„Obrácené zdanění“ při poskytnutí stavebních nebo montážních prací začne platit od roku 2012
Kdy musí DPH přiznat a státu odvést odběratel



Článek byl připravený ve spolupráci s Účetnictvím bez starostí.

 

Vytisknout článek Odeslat článek mailem

Diskuse k článku

v
15. 9. 2014 15:11:33
Dobrý den, kliky vč. montáže - patří do režimu PDP či nikoliv. Děkuji
Hlášení závadného obsahu

I.Loňková
23. 6. 2014 14:23:01
Dobrý den, prosím o radu: pořídili jsme stavbu v režimu přenesení a teď ji chceme darovat. Jak to bude s DPH? Budeme ho muset vrátit nebo ne? Děkuji za odpověď, I.L.
Hlášení závadného obsahu

Přidat nový příspěvek do diskuse

Přihlásit k odběru




 
 
Security code 
 

Užitečné informace




Firmy v Pohodě
 
eTZB SHOP CZ s.r.o.
Specializovaný velkoobchod TZB s maximální technickou podporou.
www.etzbshop.cz

Plastické logo na zeď
Dáme vašemu logu 3D rozměr a umístíme například do recepce.
www.aproduction.cz

Daňový kalendář

31. 8. 2016 Daň z nemovitých věcí (1. splátka – popl. provozující zeměd. výrobu a chov ryb s daní vyšší než 5 000 Kč)
15. 9. 2016 Daň z příjmů (čtvrtletní záloha)
26. 9. 2016 Přiznání DPH (za srpen 2016)
26. 9. 2016 Souhrnné hlášení (za srpen 2016)

Další termíny

Kurzovní lístek

27,02 Kč
0,000 Kč
24,19 Kč
0,264 Kč

Více
Zdroj: ČNB, 29.08.2016

Ze života daňového poradce


Přihlášení k odběru newsletteru